06.01.2014
А щастя було так близько, або «гальмування» зміни ставок ПДВ і ПНП + бюджетні баталії
В останні дні 2013 року в усіх на вустах було одне запитання: чи ухвалить ВРУ Держбюджет на 2014 рік? Щодо прийняття змін до ПКУ, які «гальмуюють» зниження ставок ПДВ і податку на прибуток, було лише передчуття, що їх депутати форсувати будуть у січні. Бо ж ніякої активності (у вигляді законопроектів) на цьому фронті не демонструвалося. Та й парламент фактично не працював.
Тому ми лише попередили вас про можливість таких змін у 2014 році («БТ», 2013, № 51-52, с. 3).
Але депутати показали неабияку прудкість. Фактично за один день все було зроблено. У потрібному місці й у потрібний час з’явився законопроект № 3757, який одразу було прийнято в цілому. Тож уже до кінця 2013 року ми отримали «гальмуючий» Закон України від 19.12.13 р. № 713-VII (с. 4 номера).
А що ж із Держбюджетом-2014, який «застряг»? Тут теж планувалося швидкісне «диво-прийняття» в останні дні 2013 року. Але за фактом цього не сталося.
Детальніше про це читайте далі у статті.
Сергій ДЕЦЮРА, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор», s.detsyura@id.factor.ua
Податок на додану вартість
Ставка податку. Головною зміною для платників ПДВ є відстрочення ще на рік (до 01.01.15 р.) застосування «зниженої» ставки ПДВ 17 %. Тобто з 01.01.14 р., як і у попередніх роках, застосовуємо ставку ПДВ 20 % (п. 10 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).
Звичайно, ці зміни засмутять багатьох платників ПДВ. Обіцянки ж слід виконувати! Але в цьому вся суть податкової політики України, до якої всі вже звикли — обіцяти не означає одружитися.
«Зернове» звільнення. Ще один очікуваний крок для «попередження» втрат бюджету на відшкодування ПДВ — це продовження «зернового» ПДВ-звільнення для операцій із постачання та вивезення в митному режимі експорту.
Важливо. По-перше, таке звільнення вже встановлено не тимчасово (як було раніше — п. 15 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ), а на постійній основі. По-друге, дещо по-іншому сформульовано винятки (тобто випадки, коли діють загальні ПДВ-правила) для сільськогосподарських підприємств — виробників та їх «безпосередніх підприємств — покупців». Виняток тепер стосується як операцій із постачання, так і експортних операцій (до 01.01.14 р. виняток стосувався лише операцій із постачання на території України). Тепер виняток також стосується постачання, а не «першого постачання». Однак, навряд чи це змінить думку податківців, які вважають, що коли йдеться про загальні ПДВ-правила для сільськогосподарських підприємств — виробників, то маються на увазі лише операції з виробленими ними «культурами». По-третє, вже не сказано, що податковий кредит за «подвійними» необоротними активами, задіяними у тому числі в неоподатковуваних «зернових» операціях, розподіляти не потрібно.
Продовження дії «шкурних» та «брухтових» звільнень. Теж очікуваний «захисний» крок — продовження дії звільнень із ПДВ, які, як передбачалося, мали припинити своє існування з початком цього року (див. «БТ», 2013, № 51-52, с. 41 ). Так, ще рік не обкладаються ПДВ операції з:
• постачання, імпорту, експорту необроблених шкур та чиненої шкіри без подальшої обробки (товарні позиції 4101 — 4103, 4301) (п. 16 підрозд. 2 розд. XX ПКУ);
• постачання, імпорту, експорту відходів та брухту чорних і кольорових металів (за переліком КМУ від 12.01.11 р. № 15) та деревини товарних позицій 4401, 4403, 4404 згідно з УКТ ЗЕД (п. 23 підрозд. 2 розд. XX ПКУ).
Крім того з’явилося нове тимчасове звільнення: до 01.01.15 р. не обкладаються ПДВ операції з постачання, імпорту, експорту паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД (п. 23 підрозд. 2 розд. XX ПКУ).
Ще одна неприємна новина. З 01.01.14 р операції із ввезення на митну територію України природного газу за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД обкладаються ПДВ на загальних підставах.
Податок на прибуток
Ставка податку. Законодавець вирішив не шокувати платників різким зниженням основної ставки податку на прибуток. Нагадаємо, що планувалося вже з початку цього року сплачувати податок на прибуток за ставкою 16 %, а це, на хвилинку, на «цілих» 3 відсоткових пункти менша ставка податку, ніж застосовувалася у 2013 році.
Та, підрахувавши втрати бюджету від такого зниження, законодавці, напевно, також були дещо шоковані. Тому передбачили не стрімке, а поступове (щорічне) зменшення ставки податку на прибуток:
• з 01.01.14 р. по 31.12.14 р. включно ставка податку становитиме 18 %;
• з 01.01.15 р. по 31.12.15 р. включно — 17 %;
• з 01.01.16 р. — 16 %.
Отже, прибуток, отриманий у 2014 році, буде оподатковуватися за новою ставкою 18 %.
Ціннопаперові збитки. Ще одне «прогнозоване» нововведення: від’ємний фінрезультат за операціями з цінними паперами, сформований станом на 01.01.14 р., не враховується при визначенні фінансового результату за операціями з ЦП за результатами звітних (податкових) періодів 2014 року.
Інші зміни
Акцизний податок. Значних змін зазнали правила стягнення акцизного податку, а саме:
1) збільшено на 14 % розмір ставки податку на спирт етиловий та інші спиртові дистиляти й алкогольні напої (оновлений п.п. 215.3.1 ПКУ). Такі збільшені ставки почнуть діяти з 1 числа третього місяця, що настає за груднем місяцем, в якому було опубліковано Закон № 713-VII;
2) підкориговано правила обкладання акцизним податком на спиртові дистиляти та спиртні напої, одержані шляхом перегонки виноградного вина або вичавок винограду (коди 2208 20 12 00, 2208 20 62 00 згідно з УКТ ЗЕД). Так, протягом 2014 року акцизний податок із таких напоїв стягується за пільговою ставкою (п. 1 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ):
• 32 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту — з 1 січня до 31 березня 2014 року;
• 56,42 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту — з 1 квітня 2014 року до 31 грудня 2015 року.
Виробництво коньяку та алкогольних напоїв за коньячною технологією. Зокрема, у 2014 році можна взагалі не використовувати вітчизняний коньячний спирт.
Лісовий збір. З початку 2014 року сплачувати такий збір доведеться за збільшеними вдвічі ставками.
Екоподаток. Установлено пільгові ставки екоподатку із забруднення навколишнього природного середовища виробниками електроенергії на теплоелектроцентралях і ТЕС. Такі виробники, що не може не радувати, протягом 2014 та 2015 року при розрахунку розміру податку будуть використовувати ставки податку в розмірі 75 % від базових ставок, тобто ті ставки, що діяли у 2013 році. І тільки з початку 2016 року вони розпочнуть використовувати «повновагі» ставки екоподатку.
Держбюджет-2014
Декілька слів скажемо і про багатостраждальний Держбюджет-2014. Його прийняття депутати відклали на 16 січня. Потім президент зажадав його прийняття ще до кінця 2013 року. Та «дива» не сталося. Тож знову актуальною є дата 16 січня.
У зв’язку з цим перед суб’єктами господарювання постає дилема: які розміри соціальних гарантій (у тому числі ПСП) використовувати до появи Держбюджету-2014.
Оскільки грудневі показники мінімальної зарплатні та прожитмінімуму співпадають із показниками з проекту Держбюджету-2014, використовуємо їх без побоювань щодо перерахунків. Що стосується ПСП та межі для її застосування, то формально до появи «офіційного» Держбюджету-2014 маємо орієнтуватися на грудневі, тобто минулорічні показники. Саме цього вимагає чинне законодавство. Але оскільки податківці, дуже ймовірно, вимагатимуть застосування цифр із Держбюджету-2014 саме з 01.01.14 г., то такі дії лише додадуть зайвого клопоту. Тож собі дешевше буде застосовувати показники, розраховані виходячи з «нових» цифр.
МЗП і ПМПО та інших показників у січні 2014 року
| Показник | Формально-правильний варіант до появи «офіційного» Держбюджету-2014 | Рекомендований нами компромісний варіант (з 01.01.14 р.) |
| МЗП та ПМПО | ||
| МЗП у місячному розмірі | 1218,00 | |
| МЗП у погодинному розмірі | 7,30 | |
| ПМПО | 1218,00 | |
| Показники 2014 року, що розраховуються виходячи з МЗП та ПМПО, які змінюються протягом року | ||
| Максимальний місячний дохід для індексації зарплати (у межах ПМПО) | 1218,00 | |
| Максимальний розмір доходу, з якого справляють ЄВС (17 ПМПО), грн.(1) | 20706,00 | |
| Показники 2014 року, що розраховуються виходячи з ПМПО та МЗП, установлених на початок року (протягом 2014 року не змінюються) | ||
| Розмір звичайної ПСП (50 % ПМПО) | 573,50 грн. | 609,00 грн. |
| Місячний дохід, з якого ПДФО утримують за ставкою 15 %, грн. | У межах 11470,00 грн./міс | У межах 12180,00 грн./міс |
| Місячний дохід, з якого ПДФО утримують за ставкою 17 %, грн. | До суми перевищення доходу понад 11470,00 грн./міс. | До суми перевищення доходу понад 12180,00 грн./міс. |
| Гранична вартість негрошового подарунка, вартість якого не включається до оподатковуваного доходу, п.п. 165.1.39 ПКУ (50 % МЗП) | 573,50 грн. | 609,00 грн. |
| Граничні розміри єдиного податку в розрахунку за кожен місяць 2014 року для груп 1 (1 — 10 % МЗП) і 2 (2 — 20 % МЗП) (конкретна ставка залежить від здійснюваного виду діяльності) | Для групи 1: 11,47 — 114,70 грн. Для групи 2: 22,94 — 229,40 грн. | Для групи 1: 12,18 — 121,80 грн. Для групи 2: 24,36 — 243,60 грн |
| (1) При справлянні ЄВС за місяць, в якому дохід перевищив максимальну величину, слід ураховувати таку черговість виплат (черговість справляння ЄВС): (1) зарплата; (2) винагорода за цивільно-правовими-договорами; (3) лікарняні та декретні. | ||
Розміри ПСП у 2014 році
| Вид ПСП (норма ПКУ) | Розмір ПСП, грн. | Граничний розмір ЗП для ПСП, грн | ||
| формально-правильний варіант до появи «офіційного» Держбюджету-2014 | рекомендований нами компромісний варіант (з 01.01.14 р.) | формально-правильний варіант до появи «офіційного» Держбюджету-2014 | рекомендований нами компромісний варіант (з 01.01.14 р.) | |
| Звичайна (п.п. 169.1.1) | 573,50 | 609,00 | 1610,00 | 1710,00 |
| Звичайна «на дітей» (п.п. 169.1.2) | 573,50 х кількість дітей до 18 років | 609,00 х кількість дітей до 18 років | Для одного з батьків: 1610,00 х кількість дітей. Для другого: 1610,00 | Для одного з батьків: 1710,00 х кількість дітей. Для другого: 1710,00 |
| Підвищена «на дітей» (пп. «а» і «б» п.п. 169.1.3) | 860,25 х кількість дітей до 18 років | 913,50 х кількість дітей до 18 років | ||
| Підвищена (п.п. «в» — «е» п.п. 169.1.3) | 860,25 | 913,50 | 1610,00 | 1710,00 |
| Максимальна (п.п. 169.1.4) | 1147,00 | 1218,00 | ||
Документи і скорочення статті
Закон № 713-VII — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо ставок окремих податків та податкових пільг» від 19.12.13 р. № 713-VII.
МЗП — мінімальна заробітна плата.
ПМПО — прожитковий мінімум для працездатної особи.
ПСП — податкова соціальна пільга.
ПДФО — податок на доходи фізичних осіб.