13.01.2014
ЦП-відносини: де їм місце у формі № Д4 — опановуємо секрети майстерності від Міндоходів
Є дати, які забути неможливо… Наприклад, 1 жовтня 2013 року. Саме з цього знаменного дня звіт з ЄВС ми замість ПФУ подаємо до свого органу Міндоходів. Міндоходівці не зробили революцію в заповненні звітної форми № Д4. І ви переконаєтеся в цьому, прочитавши сьогоднішню статтю. Із неї, на продовження теми заповнення форми № Д4 (див. «БТ», 2013, № 44, с. 13), ви зможете дізнатися, як відобразити виплату винагороди за ЦПД згідно з вимогами міндоходівського Порядку № 454.
Вікторія ЗМІЄНКО, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор», v.zmienko@id.factor.ua
Форма № Д4: де відобразимо ЦП-відносини?
Роботодавці часто використовують ЦПД як альтернативу трудовому договору. Нагадаємо: ЦПД і трудові відносини мають різну юридичну природу: трудові відносини регламентує КЗпП, а цивільно-правові відносини — ЦКУ. Докладніше про це читайте в Темі тижня «Цивільно-правові договори з фізичними особами» // «БТ», 2013, № 10, с. 30.
Винагороди за ЦПД із фізичними особами є об’єктом для справляння ЄВС. Але, на щастя, не будь-які винагороди.
По-перше, ЄВС справляється тільки за договорами на виконання робіт або надання послуг. Із виплат за договорами оренди, купівлі-продажу ЄВС у будь-якому разі не сплачуєте.
По-друге, ЄВС не сплачуєте з винагороди за ЦПД, укладеним із підприємцем, якщо роботи, які виконуються (послуги, що надаються), відповідають видам діяльності згідно з відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців*.
* Про те, як підтвердити види діяльності, читайте у статті «Документи від підприємця: виписка, витяг, свідоцтво у світлі останніх новин» // «БТ», 2013, № 44, с. 40.
Якщо укладаєте ЦПД, з якого сплачується ЄВС, пам’ятайте, що вам доведеться заповнювати три таблиці форми № Д4.
У таблиці 1 відображайте суму винагород за ЦПД, яку ви нарахували у звітному місяці на підставі актів виконаних робіт (наданих послуг):
у рядках 1, 1.2 — усю нараховану суму;
у рядках 2, 2.2, 2.2.1 — 2.2.3, 4, 4.2 — у межах 17 ПМПО.
Нарахований зверху ЄВС відображайте в рядках 3, 3.2, 3.2.1 — 3.2.3, а утриманий ЄВС — у рядках 5, 5.4.
Не забудьте вказати у формі № Д4 кількість фізичних осіб, з якими укладено ЦПД та щодо яких у звітному місяці ви в таблиці 6 показуєте нарахування винагороди за ЦПД. Їх чисельність у цілих одиницях впишіть до поля «Кількість осіб, які виконували роботи (надавали послуги) за договорами цивільно-правового характеру» перед табличною частиною таблиці 1.
У таблиці 5 винагороду не відображайте. Але заповніть на фізичну особу рядки, в яких зазначте початок і закінчення відносин за ЦПД (див. розділ «Таблиця 5» далі).
У таблиці 6 на фізичну особу потрібно заповнювати окремий рядок (або кілька рядків), в якому ви відображаєте нараховану суму винагороди за ЦПД (див. розділ «Таблиця 6» на с. 28). Таблицю 6 заповнюйте в місяці, в якому на підставі акта виконаних робіт (наданих послуг) ви нарахували винагороду за ЦПД у бухобліку.
Таблиця 5
У таблиці 5 суму винагороди за ЦПД ви не відображаєте. Але покажіть тут початок та закінчення відносин за ЦПД. Для цього на фізичну особу заповнюють окремий рядок у такому порядку:
1) якщо ЦП-відносини були в одному місяці (виконано роботи (надано послуги) та підписано акт), заповніть на фізичну особу один рядок у звіті за місяць, в якому укладено та виконано ЦПД. У рядку на підрядника заповнюєте обидві графи 11 (і «дата початку», і «дата закінчення»);
2) якщо відносини були в декількох місяцях (виконання робіт, надання послуг) розпочато в одному місяці, а акт (акти) підписано в іншому), заповніть інформацію в таблицях 5 форми № Д4 за декілька місяців:
• за місяць, в якому фактично розпочато виконання робіт (надання послуг), заповнюєте у графі 11 «дата початку» день початку ЦП-відносин;
• за місяць, у якому фактично закінчено виконання робіт (надання послуг), тобто підписано акт (останній акт, якщо їх декілька), заповнюєте у графі 11 «дата закінчення» день підписання останнього акта.
Наведемо заповнення граф таблиці 5 у рядку з винагородою за ЦПД (табл. 1).
Таблиця 1. Правильне заповнення граф таблиці 5 у рядку з винагородою за ЦПД
| Графа таблиці 6 | Порядок заповнення |
| Графи 5, 6 і 10 | У загальному порядку. Проставте громадянство підрядника (6) та П. І. Б. (10) |
| 7 | У рядку із ЦПД проставте «3» |
| 8 | «1» — якщо уклали ЦПД із працівником, працевлаштованим у нас на основне місце (вносите запис до його трудової книжки). При цьому в рядку 7 обов’язково має стояти «3»; «0» — в інших випадках |
| 9 | Заповніть на фізичну особу: 1) її податковий номер; 2) якщо вона відмовилася від податкового номера та є відмітка в паспорті: — дані соцстрахівського свідоцтва: серію та номер (NNN XXXXXX — три літери, пробіл, 6 цифр); — якщо немає соцстрахівського свідоцтва — паспортні дані: серію та номер (БКNNXXXXXX, де «БК» — константа, що вказує на реєстрацію за паспортними даними, «NN» — 2 українських літери серії паспорта (верхній регістр), «XXXXXX» — 6 цифр номера паспорта (з провідними нулями); 3) для осіб, які не є громадянами України, але працюють на території України і не мають податкового номера, — серію та номер документа, що посвідчує особу (FNNNNNNNNN, де «F» — латинська літера (константа), далі «NNNNNNNN» — довільний набір латинських, російських та українських літер, а також цифр |
| 11 | У графі «дата початку» заповнюєте дату (день) місяця, коли розпочато ЦП-відносини. У загальному випадку дата початку ЦП-відносин збігатиметься з датою укладення ЦПД. Але бувають договори, за умовами яких фактичне виконання робіт (надання послуг) відрізняється від дати укладення ЦПД. У цьому випадку, на наш погляд, доцільно вказувати саме фактичну дату початку виконання робіт (надання послуг). У графі «дата закінчення» вкажіть день підписання акта виконаних робіт (наданих послуг). Вважаємо, що цей день є останнім днем виконання робіт (надання послуг). Важливо! На наш погляд, якщо ЦПД припадає на декілька місяців, від того, в яких місяцях заповнені дати початку та закінчення ЦПД, залежить розподіл нарахованої винагороди між місяцями. До розрахунку потрібно включати всі місяці виконання робіт (надання послуг) починаючи з місяця, в якому заповнено графу «дата початку», і закінчуючи місяцем, в якому заповнюєте графу «дата закінчення» |
| Рядки 12 і 13 | У рядку для ЦПД не заповнюєте. |
Кілька рядків доведеться заповнити на громадянина, якщо його в одному місяці прийняли (та/або звільнили) на роботу, ще й уклали з ним ЦПД. Відмінності в заповненні рядків ви побачите у графах 7, 8 і 11.
Приклад 1. Підприємство з 03.12.13 р. прийняло на основну роботу працівника та уклало з ним ЦПД на виконання робіт з 10 по 25 грудня 2013 року (акт приймання-передачі виконаних робіт підписано 25.12.13 р.).
У цьому випадку в таблиці 5 форми № Д4 за грудень відображаєте (див. рис. 1 на с. 28):
• в одному рядку на працівника покажіть початок роботи за основним місцем роботи: у графі 7 проставляєте «1», а у графі 11 — дату прийняття на роботу («03»);
• у другому рядку на працівника у графі 11 зазначте дату початку («10») та закінчення («25») ЦП-відносин. При цьому в графі 7 проставляєте «3». Оскільки ЦПД уклали із працівником, який у вас працює на основному місці, до графи 8 вписуєте «1».
Рис. 1. Витяг із таблиці 5 за грудень:
прийнято на роботу працівника та з ним укладено ЦПД (приклад 1)
Таблиця 6
У таблиці 6 винагороду за ЦПД відображаєте в рядку окремо від рядків із зарплатою, лікарняними і декретними. Ураховуючи черговість уключення виплат, якщо ЦПД укладено із працівником підприємства, рядок (рядки) з винагородою за ЦПД показуєте після рядка із зарплатою та відпускними*, але перед рядками з лікарняними і декретними.
* Про те, як відображати зарплатні виплати у формі № Д4, читайте у статті «Форма № Д4: показуємо нарахування зарплати по-міндоходівськи» // «БТ», 2013, № 44, с. 13.
Із табл. 2 ви можете дізнатися, що вписувати до графи таблиці 6 у рядку з винагородою за ЦПД. Після цього ви можете ознайомитися із загальними правилами заповнення таблиці 6 при нарахуванні винагороди за ЦПД.
Таблиця 2. Правильне заповнення граф таблиці 6 у рядку із зарплатою
| Графа таблиці 6 | Порядок заповнення |
| 1 | 2 |
| Графи 5, 6, 7, 8, 12 | У загальному порядку. Проставте громадянство фізичної особи (6), стать (7) і П. І. Б. (12). Графу 8 таблиці 6 заповнюйте так само, як графу 9 таблиці 5 (див. табл. 1 на с. 27) |
| 9 | Код із додатка 2 до Порядку № 454 (з додатком 2 можна ознайомиться у «БТ», 2013, № 42, с. 28): «26» — для ставок 34,7 % і 33,2 % (для суднобудівних підприємств); «38» — для ставки 5,3 % для працівників підприємств УТОГ та УТОС |
| 10 | Впишіть «1», якщо відображаєте винагороду, яку розподіляєте між кількома місяцями. Якщо винагорода припадає на один місяць, графу 10 не заповнюйте. Важливо! Зазначений у графі 10 код «1» свідчить про те, що винагороду за ЦПД ви маєте/можете розподілити між декількома місяцями. Якщо графу не заповнено, то винагорода повністю стосується одного місяця, який ви вказали у графі 11 |
| 11 | Зазначте місяць, на який припадає нарахована винагорода за ЦПД |
| Графи 13, 14 і 16 | Не заповнюйте (заповнюйте у рядках із зарплатою, лікарняними, декретними) |
| 15 | Відобразіть кількість календарних днів, протягом яких тривали ЦП-відносини в місяці, зазначеному в графі 11. Графу 15 заповнюєте й у випадку, коли на таку фізичну особу заповнено рядок із зарплатою, в якому вже показані календарні дні трудових відносин. На наш погляд, заповнюючи графу 15, потрібно зв’язати дату початку і закінчення ЦП-відносин, яку ви вказали у графі 11 таблиці 5. Також вважаємо, що рядки без сумових показників, але із заповненою графою 15 наводити не потрібно. Це можливо для ЦПД, які тривають кілька місяців, а винагорода нараховується в останньому місяці, коли підписано акт. У цьому випадку в місяці укладення ЦПД заповнюєте рядок у таблиці 5 («дата початку»). І все. А в місяці підписання акта — рядок у таблиці 5 («дата закінчення») і в таблиці 6 стільки рядків, на скільки місяців розподіляєте винагороду |
| 17 | Вкажіть суму винагороди за ЦПД за кожен місяць (якщо виплату потрібно розподілити між місяцями — після того, як виконаєте розподіл згідно з п.п. 4 п. 4.3 Інструкції 455). Показник наводите до застосування максимальної величини доходу в розмірі 17 ПМПО (див. правило 1 на с. 29) |
| 18 | Наведіть суму винагороди за ЦПД, яку відображено у графі 17, у межах максимальної величини доходу (17 ПМПО) в місяці, на який припадає винагорода. Якщо ви розподіляєте винагороду між місяцями, максимальну величину застосовуйте окремо за кожен місяць (тобто після розподілу за місяцями згідно з п.п. 4 п. 4.3 Інструкції № 455). Важлива деталь: винагорода за ЦПД стоїть другою в черзі для обліку в межах 17 ПМПО, тобто після зарплати, у тому числі відпускних, але до лікарняних і декретних. Зверніть увагу! З грудня 2013 року розмір ПМПО підвищився до 20706 грн. Як це працює, див. у прикладі 6 на с. 32 |
| 19 | Зазначте утриманий ЄВС із суми винагороди за ЦПД за ставкою 2,6 % |
| 20 | Проставте «так» — «1», якщо ЦПД укладено із працівником, у якого це основне місце роботи (у графі 8 таблиці 5 зазначено «1»). В інших випадках вказуєте «ні» — «0» |
| Графи 21 і 22 | У рядку з винагородою за ЦПД завжди проставляйте «ні» («0») |
А тепер поговоримо про основні правила, за якими відображають винагороди за ЦПД у таблиці 6.
ПРАВИЛО 1. У таблиці 6 винагороду за ЦПД відображайте окремим рядком, окремо від зарплати, лікарняних і декретних.
Потрібно заповнити кілька рядків, якщо ви нараховуєте винагороду в звітному місяці за декілька місяців (застосовуйте правило п.п. 4 п. 4.3 Інструкції № 455). Приклад див. у розділі «ЦПД на декілька місяців: один акт в останньому місяці» на с. 32.
ПРАВИЛО 2. Застосовуйте максимальну величину (17 ПМПО). Максимальна сума доходу фізичної особи, з якої за місяць потрібно сплатити ЄВС, становить 17 ПМПО.
Якщо фізичній особі нараховано тільки винагороду за ЦПД, то ЄВС нараховуйте в межах 17 ПМПО. Приклад див. у розділі «ЦПД в одному місяці зі сторонньою фізичною особою або сумісником» на с. 30 (приклади 2 і 3).
ПРАВИЛО 3. Ураховуйте черговість уключення виплат для заповнення таблиці 6. Якщо нарахований вашому працівникові сукупний дохід з урахуванням виплат у межах своєї основної роботи і за ЦПД перевищить 17 ПМПО, для розрахунку ЄВС і заповнення таблиці 6 необхідно використовувати п.п. 2 п. 4.3 Інструкції № 455. Винагороду за ЦПД у межах 17 ПМПО слід ураховувати у другу чергу після рядка із зарплатою та відпускними, але перед рядками з лікарняними і декретними.
Тому доцільно й записи на одного працівника вносити до таблиці 6 в такій самій черговості: спочатку — зарплату, потім — винагороди за ЦПД і вже після цього — лікарняні та декретні.
Для винагороди за ЦПД правила 2 і 3 застосовуйте таким чином:
• за необхідності розподіляйте винагороду між місяцями;
• від величини 17 ПМПО віднімайте зарплату (у тому числі відпускні), нараховану за кожен місяць, зазначений у графі 11;
• якщо отримано результат > 0, то в межах цієї величини на суму винагороди нараховуєте ЄВС (впишіть винагороду до графи 18). Якщо власне зарплата дорівнює або перевищує 17 ПМПО, то ЄВС нараховуйте лише на зарплату. А з винагороди єдиний внесок сплачувати не потрібно.
ПРАВИЛО 4. Розподіляйте винагороду між місяцями, на які припадало виконання робіт (надання послуг) за ЦПД.
Якщо роботи виконувалися (послуги надавалися) протягом декількох місяців, а акт підписувався не щомісяця, то нараховану на підставі акта винагороду в обліку відображайте в місяці, в якому підписали акт. Але для застосування 17 ПМПО і для формування персоніфікованих даних у розрізі місяців винагороду потрібно розподілити між місяцями, протягом яких здійснювалися роботи (надавалися послуги).
Для цього поділіть її на кількість місяців, за які винагороду нараховано. Кількість місяців підраховуєте виходячи з даних таблиці 5: перший місяць — дата початку виконання робіт (надання послуг), останній — місяць, в якому виконано роботи (надано послуги) та підписано акт.
У такому ж «розбитому» вигляді внесіть записи до таблиці 6 форми № Д4 за місяць, в якому нараховано всю суму винагороди за актом:
1) заповніть на фізичну особу — підрядника кілька окремих рядків у розрізі кожного місяця та року, за який його нарахували (на які винагороду розподілили);
2) при заповненні граф 17, 18 і 19 у частині дотримання правила «максимальної величини» використовуйте черговість уключення виплат (див. правило 3). При порівнянні з максимальною величиною доходу за попередні місяці візьміть розмір граничного доходу, що діяв у минулих місяцях. Так, 17 ПМПО у січні — листопаді 2013 року — 19499 грн., а у грудні 2013 року, січні — червні 2014 року — 20706 грн. (див. приклад 6 на с. 32);
3) у графі 10 проставте код «1». Він свідчить про те, що ви розподілили винагороду між кількома місяцями, на які вона припадає;
4) у графі 11 вказуйте місяць, на який припадає розподілена винагорода.
ЦПД в одному місяці зі сторонньою фізичною особою або сумісником
Приклад 2. Підприємство уклало 18.12.13 р. ЦПД на виконання робіт зі сторонньою фізичною особою (не є працівником підприємства). Роботи виконувалися з 18 по 25 грудня 2013 року, про що свідчить акт приймання-передачі виконаних робіт від 25.12.13 р. Сума винагороди — 5000 грн.
У цьому випадку у формі № Д4 за грудень відображайте:
• у таблиці 5 — в одному рядку на фізичну особу дату початку («18») та закінчення («25») ЦП-відносин (у графі 7 проставляєте «3»). Оскільки ЦПД укладено зі сторонньою фізичною особою, то у графі 8 поставте «0». Так само заповнюйте рядки на працівника-сумісника, якщо укладете з ним ЦПД;
• у таблиці 6 — в одному рядку покажіть нараховану винагороду у графах 17 і 18 (5000 грн.) та утриманий ЄВС у графі 19 у сумі 130 грн. (5000 грн. х 2,6 %).
Рис. 2. Витяг із таблиць 5 і 6:
ЦПД укладено зі сторонньою фізичною особою в сумі менше 17 ПМПО (приклад 2)
Приклад 3. Використовуючи дані прикладу 2, припустимо, що винагороду нараховано в сумі 25000 грн.
Оскільки винагорода, нарахована за один місяць, перевищила максимальну величину (17 ПМПО у грудні — 20706 грн.), ЄВС нараховуємо та утримуємо (2,6 %) виходячи із суми 20706 грн. — 538,36 грн. Таблицю 5 за грудень 2013 року заповнюємо, як показано на рис. 2. А таблицю 6 потрібно заповнити по-іншому (див. рис. 3 на с. 31): у графі 17 зазначте суму нарахованої винагороди (25000 грн.), а у графі 18 — тільки в межах 17 ПМПО (20706 грн.). При цьому ЄВС утримуйте з максимальної величини. Тому впишіть до графи 19 суму 538,36 грн. (20706 грн. х 2,6 %).
Рис. 3. Витяг із таблиці 6:
ЦПД укладено зі сторонньою фізичною особою в сумі понад 17 ПМПО (приклад 3)
ЦПД в одному місяці (укладений з основним працівником)
Приклад 4. Використовуючи дані прикладу 2 (с. 30), припустимо, що ЦПД укладено із працівником, якому, крім винагороди, нараховано також зарплату за основним місцем роботи в сумі 16000 грн.
У цьому випадку в таблиці 5 потрібно заповнити рядок, у якому відобразити ЦП-відносини з 18 по 25 грудня. При цьому у графі 8 проставте «1» (ЦПД укладено із працівником за основним місцем роботи).
А от у таблиці 6 ви заповнюєте два рядки:
перший рядок — на зарплату. Оскільки зарплата не перевищила 17 ПМПО (16000 < 20706), ЄВС сплачуєте з усієї суми. У графах 17 і 18 зазначте 16000 грн., а у графі 19 — утриманий ЄВС у сумі 576 грн. (16000 х 3,6 %);
другий рядок — на винагороду за ЦПД. Оскільки зарплата і винагорода за ЦПД сукупно перевищили 17 ПМПО (16000 + 5000 > 20706), ЄВС сплачуєте не з усієї суми, а тільки в межах 17 ПМПО:
20706 - 16000 = 4706 (грн.).
Усю суму винагороди вкажіть у графі 17 (5000 грн.), а у графі 18 — 4706 грн. До графи 19 впишіть утриманий ЄВС у сумі 122,36 грн. (4706 х 2,6 %).
Рис. 4. Витяг із таблиць 5 і 6:
ЦПД укладено з основним працівником у сумі понад 17 ПМПО (приклад 4)
ЦПД на декілька місяців: акт щомісяця
Приклад 5. Підприємство 12.11.13 р. уклало ЦПД на виконання робіт зі сторонньою фізичною особою (не є працівником підприємства). Роботи виконувалися з 12 листопада по 25 грудня 2013 року, про що свідчать два акти приймання-передачі виконаних робіт: перший — від 30.11.13 р. на суму 2600 грн., другий — від 25.12.13 р. на суму 2400 грн. Усього за договором нараховано 5000 грн.
У цьому випадку ЦП-відносини будуть відображені у формі № Д4 за листопад і за грудень. На рис. 5 наведемо витяги з таблиць 5 і 6 за листопад, а на рис. 6 — за грудень.
Рис. 5. Витяги з таблиць 5 і 6 за листопад:
ЦПД укладений зі сторонньою фізособою — акти підписувалися щомісяця (приклад 5)
Рис. 6. Витяги з таблиць 5 і 6 за грудень:
ЦПД укладений зі сторонньою фізичною особою — акти підписувалися щомісяця (приклад 5)
ЦПД на декілька місяців: один акт в останньому місяці
Приклад 6. Використовуючи дані прикладу 5, припустимо, що акт підписували не щомісяця, а у грудні (25.12.13 р.) на загальну суму 5000 грн.
У цьому випадку заповнюєте таблицю 5 за листопад і грудень 2013 року так само, як і для прикладу 5 (див. рис. 5 і 6).
А ось таблицю 6 заповнюєте лише у грудні (див. рис. 7). У ній на підрядника заповніть два рядки, поділивши винагороду порівну на 2 місяці по 2500 грн. (5000 грн. : 2 міс.). Утриманий ЄВС становитиме 65 грн. у кожному місяці (графа 19; 2500 грн. х 2,6 %).
У цьому випадку не забудьте заповнити графу 10, проставивши «1» — ознаку того, що винагороду розподіляли між місяцями (між листопадом і груднем).
Рис. 7. Витяг із таблиці 6 за грудень:
ЦПД укладено зі сторонньою фізичною особою — акт підписано в останньому місяці (приклад 6)
Висновки
Відносини за ЦПД потрібно відобразити у трьох таблицях: 1, 5 і 6.
У таблиці 6 винагороду за ЦПД показуйте окремим рядком окремо від зарплати, лікарняних і декретних.
На одну фізичну особу може бути заповнено кілька рядків із винагородою (якщо вона припадає на декілька місяців).
Документи і скорочення статті
Порядок № 454 — Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджений наказом Міндоходів від 09.09.13 р. № 454.
Інструкція № 455 — Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджена наказом Міндоходів від 09.09.13 р. № 455.
ЄВС — єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.
ПМПО — прожитковий мінімум для працездатних осіб.
ЦПД — договір цивільно-правового характеру.
ЦП-відносини — цивільно-правові відносини.