Лист, що коментується, — реакція Пенсійного фонду України (ПФУ) на зміни, внесені Законом № 1275* до ч. 7 ст. 7 Закону про ЄСВ («БТ», 2014, № 24, с. 4).
* Закон України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо удосконалення оборонно-мобілізаційних питань під час проведення мобілізації» від 20.05.14 р. № 1275-VII (набрав чинності 08.06.14 р.).
Реакція, прямо скажемо, запізніла. Оскільки отримали ми його в останні дні подання ЄСВ-звітності за червень. Тому, на жаль, цей матеріал дещо припізнився. Єдине, що ми встигли, так це повідомити про перші роз’яснення на нашій сторінці в соцмережах**.
**http://www.odnoklassniki.ru/profile/579704650791. Також інформацію викладатимемо за адресами: https://www.facebook.com/profile.php?id=100006264315725&fref=ts, http://vk.com/id262162504.
Але так чи інакше, розбиратися в цьому питанні все одно доведеться. Тому йдемо далі. Нас, нагадаємо, «мучили» два запитання:
1) чи потрібно відображати інформацію про мобілізованих працівників у звіті за поточний звітний період;
2) як відкоригувати раніше подані звіти з ЄСВ?
Відповідь на запитання № 1. Дещо несподівано, але ПФУ вважає, що потрібно. І сперечатися з цим марно. Звіт з ЄСВ за поточний звітний період щодо мобілізованих заповнюємо за такими правилами:
• у таблиці 5 інформацію про дату початку і закінчення мобілізації працівника не відображаємо;
• у таблиці 1 суму середнього заробітку за період мобілізації відображаємо в рядках 1 і 1.1 (у рядках 2, 2.1 не відображаємо);
• у таблиці 6 щодо мобілізованого працівника: заповнюємо у тому числі (але не виключно) реквізити 11 (місяць, за який нараховано заробіток), 15 (кількість календарних днів перебування у трудових відносинах), 17 (сума нарахованого середнього заробітку). У реквізитах 18 (база для справляння ЄСВ), 19 (сума ЄСВ у частині утримань) зазначаємо «0».
Таким чином, сума середнього заробітку, нарахованого за період мобілізації, потрапляє до складу зарплати, але не потрапляє до бази справляння ЄСВ.
Відповідь на запитання № 2. У зв’язку з тим, що законодавець «заднім числом» звільнив від справляння ЄСВ середній заробіток мобілізованих працівників, страхувальнику необхідно відкоригувати базу нарахування ЄСВ персонально щодо кожного мобілізованого працівника в раніше поданих звітах. Коригування проводимо у звіті за поточний звітний місяць таким чином:
• у таблиці 1 суми надмірно нарахованого ЄСВ відображаємо в рядках 7 (загальна сума ЄСВ), 7.1, 7.1.1 (7.1.2) (сума ЄСВ у частині нарахувань), 7.3, 7.3.1 (сума ЄСВ у частині утримань), 7.4 (сума виплат, на яку надмірно нараховано ЄСВ). Крім того, заповнюємо рядок «Зміст помилки». Згідно роз’яснень ПФУ тут зазначаємо: «Закон України від 20.05.2014 р. № 1275-VII». Зауважимо: на суму зайво нарахованого ЄСВ зменшиться загальна сума зобов’язань з ЄСВ, яка вказується в рядку 8;
• у таблиці 6 заповнюємо на мобілізованого працівника рядки за місяці, що припадають на період мобілізації, за якими коригуємо ЄСВ (березень, квітень, травень). При цьому зазначаємо:
• у реквізиті 10 — код типу нарахувань «3»;
• у реквізиті 11 — місяць, за який нараховано заробіток;
• у реквізиті 17 — «0»;
• у реквізиті 18 — суму середнього заробітку, на яку надмірно нараховано ЄСВ за відповідний місяць;
• у реквізиті 19 — надмірно нараховану суму ЄСВ у частині утримань.
Реквізит 15 (кількість календарних днів перебування у трудових відносинах) не заповнюємо.
Тепер на конкретному прикладі розглянемо, як заповнити звіт з ЄСВ щодо мобілізованого співробітника.
Приклад. З 11 квітня 2014 року працівника призвали на військову службу у зв’язку з мобілізацією. Середньоденна заробітна плата працівника — 180 грн. За період мобілізації працівнику нараховано середній заробіток: у квітні — 2340 грн., у травні — 3420 грн., у червні — 3420 грн.
У зв’язку з набранням чинності Законом № 1275 роботодавець може повернути надмірно нараховані суми ЄСВ:
• у частини нарахувань — 2131,20 грн. (5760 грн. х 37 %***);
• у частини утримань — 207,36 грн. (5760 грн. х 3,6 %).
*** Умовно прийнятий розмір ЄСВ у частині нарахувань.
Для наочності у звіті з ЄСВ покажемо тільки виплати, нараховані мобілізованому працівнику.
| <…> | ||
|
| Загальна сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами, оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами, усього (р. 1.1 + р. 1.2 + р. 1.3 + р. 1.4 + р. 1.5) | 3420,00 |
| 1.1 | сума нарахованої заробітної плати | 3420,00 |
| <…> | ||
| 7 | Зменшено суму єдиного внеску у зв’язку з виправленням помилки, допущеної в попередніх звітних періодах (р. 7.1 + р. 7.2 + р. 7.3) | 2338,56 |
| 7.1 | Зменшено нарахування (крім сум, зазначених у р. 7.2) | 2131,20 |
| 7.1.1 | 36,76 — 49,7 % | 2131,20 |
| <…> | ||
| 7.3 | Зменшено утримань | 207,36 |
| 7.3.1 | 3,6 % | 207,36 |
| 7.4 | Сума виплат, на яку зайво нараховано єдиний внесок | 5760,00 |
|
| Зміст помилки Закон України від 20.05.2014 р. № 1275-VII |
|
| <…> | ||
Рис. 1. Фрагмент таблиці 1 звіту за формою № Д4 за червень 2014 року
Рис. 2. Фрагмент таблиці 6 звіту за формою № Д4 за червень 2014 року
Зверніть увагу. Роботодавцям, які звільнили своїх працівників у зв’язку з мобілізацією до 1 квітня, а потім поновили їх на роботі (а точніше, скасували звільнення), необхідно подати два звіти:
1) окремий звіт, тобто перелік таблиць звіту і таблицю 5 форми «скасовуюча» за той місяць, у якому поновлюємо працівника. У таблиці 5 вказуємо інформацію про дату звільнення мобілізованого працівника;
2) звіт за поточний звітний період, де в таблиці 6 звіту з ЄСВ за звітний місяць ви зазначаєте суму середнього заробітку, нарахованого за період мобілізації працівника за минулий період із розбиттям за місяцями (див. вище).
Що стосується аналогічних питань у частині ПДФО/ф. № 1ДФ, то вам допоможе матеріал на с. 47 номера.
На завершення також зауважимо, що порядок компенсації з бюджету збереженого середнього заробітку мобілізованим працівникам усе ще не з’явився (обов’язково ознайомтеся з матеріалом з «БТ», 2014, № 26, с. 39).