23.06.2014
Часткове постачання послуг: заповнюємо графу 6 у ПН
Підприємство уклало договір на надання послуги строком на 2 роки на суму 300000 грн. Відповідно до умов укладеного правочину замовник перерахував аванс у розмірі 180000 грн. Проте згодом акт було складено на 190000 грн. Як відобразити у гр. 6 ПН розмір послуги, що надається? До чого прив’язуватися — до суми договору чи суми акта?
(м. Харків)
Нова форма податкової накладної (далі — ПН) принесла нам чимало сюрпризів (див. «БТ», 2014, № 7, с. 4). Один із них — порядок заповнення гр. 5 і 6 у разі постачання послуг.
Спочатку давайте зупинимося на особливостях укладення угоди. Що ми про неї знаємо?
По-перше, у загальному випадку за договором про надання послуг виконавець зобов’язується за завданням замовника надати послугу, яка споживається у процесі вчинення певної дії або здійснення певної діяльності, а замовник зобов’язується оплатити виконавцеві зазначену послугу, якщо інше не встановлено договором (ч. 1 ст. 901 ЦКУ).
По-друге, правочин, що розглядається нами, передбачає часткові постачання послуги (сторони підписують проміжні акти, а замовник авансом оплачує їх частину).
По-третє, предмет договору має тільки вартісний вираз. Тому виміряти його за допомогою інших показників не можна.
Отже, незважаючи на те, що в договорі йдеться про надання комплексної послуги та визначено її загальну вартість, підписання проміжного акта слід розцінювати як окреме постачання. Адже замовник підтверджує, що частину послуги він отримав і сторони погодили вартість такої частини.
Як вимагає абз. 1 п. 201.7 ПКУ, на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг потрібно складати окрему ПН. Тому, хоча проміжний акт складено на частину послуги, описаної в договорі, для ПДВ-обліку таку частину слід розглядати як окреме постачання.
За новими правилами у випадку складання ПН на часткове постачання послуги або суму попередньої оплати частини вартості послуги ми вказуємо (категорія 101.19 ЗІР Міндоходів):
• у гр. 5 ПН — одиницю виміру «послуга»;
• у гр. 6 — відповідну частину наданої (оплаченої) послуги у вигляді десяткового дробу.
За даними, наведеними в запитанні читача, відповідно до вимог п. 201.7 ПКУ ми повинні виписати дві ПН:
• першу ПН — на суму попередньої оплати — 180000 грн.;
• другу ПН — на неоплачену частину послуги, зазначеної в акті, — 10000 грн. (190000 - 180000).
Заповнюючи гр. 6 у першій ПН, ми ділимо суму отриманої передоплати на вартість отриманої частини послуги, яку зафіксовано в акті (180000 : 190000). Отриманий результат «0,9473684210…» округлимо до такої кількості знаків, яка дозволить одержати після округлення правильну базу оподаткування у гр. 8 ПН 150000 грн. (180000 : 1,2).
Для цього нам необхідно завчасно розрахувати показник гр. 7 ПН — ціну послуги без ПДВ, а саме: 158333,33 грн. (190000 : 1,2). Нагадаємо, що вартісні показники ПН потрібно вказувати у гривнях із копійками (п.п. 6 п. 14 Порядку № 10*).
* Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Міндоходів України від 14.01.14 р. № 10.
Поекспериментувавши з кількістю знаків після коми, у гр. 6 ПН визначаємо показник цієї графи «0,94736842».
У другій ПН, оформленій на дату складання акта, у гр. 6 показуємо залишок неоплаченої часткової послуги: 0,05263158 (1 - 0,94736842).
Зверніть увагу: у гр. 7 ми записуємо ціну постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ (п. 14 Порядку № 10). У нашому випадку це «158333,33». Як у першій, так і у другій ПН вона не змінюється.
Додаткову інформацію про порядок заповнення ПН ви можете знайти у «БТ», 2014, № 12, с. 19 і 47; № 18, с. 17.
Дар’я КРАВЧЕНКО