Продаж неплатнику ПДВ: який ІПН зазначати в Реєстрі

Запитання

Суть відповіді податківців/наша позиція

Заповнюємо розділ І Реєстру виданих та отриманих ПН (категорія 101.21 ЗІР Міндоходів)

Який порядок заповнення платником податків граф розділу I Реєстру виданих та отриманих податкових накладних у випадку здійснення операцій із постачання товарів/послуг неплатникам ПДВ?

Міндоходівці роз’яснили, що ПН, виписану покупцю — неплатнику ПДВ у розділі I Реєстру виданих та отриманих ПН (далі — Реєстр), ви повинні відобразити таким чином:

• до гр. 1 унести порядковий номер ПН;

• до гр. 2 і гр. 3 перенести відповідні реквізити ПН;

• у гр. 4 проставити умовне позначення із зазначенням типу причини — «ПНП02»;

• у гр. 5 записати «Поставка неплатнику податку» або «Натуральна виплата в рахунок оплати праці фізичним особам»;

• до гр. 6 «Індивідуальний податковий номер платника податку — покупця» вписати нуль «0»;

• у графах 7 — 13 відобразити вартісні показники щодо постачання товарів/послуг

Що стосується граф 1 — 4, 7 — 13 розділу I Реєстру, то тут запитань немає. Ми повністю згодні з алгоритмом заповнення, описаним податківцями.

Заковика криється у гр. 5. І тут наші шляхи з контролерами розходяться. На нашу думку, у гр. 5 розділу I Реєстру необхідно вказувати умовний код — «400000000000» замість нульового ІПН. І ось чому.

1. З 01.03.14 р. запрацював новий Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Міндоходів від 14.01.14 р. № 10 (далі — Порядок № 10). Згідно з його вимогами при постачанні товарів/послуг неплатнику ПДВ до графи ПН «Індивідуальний податковий номер покупця» ви зобов’язані внести умовний код «400000000000» (п. 11 Порядку № 10).

Нульовий код для цієї мети ви повинні були використовувати до 01.03.14 р. відповідно до «старих» правил, передбачених ще Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом МФУ від 01.11.11 р. № 1379 (далі — Порядок № 1379). Якщо продавець у цей період виписував ПН на постачання неплатнику ПДВ, у ній він проставляв «0» замість ІПН покупця.

2. У своїй відповіді податківці посилаються виключно на норми Порядку ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних, затвердженого наказом Міндоходів від 25.11.13 р. № 708 (далі — Порядок № 708). Зверніть увагу, що цей документ було прийнято раніше, ніж Порядок № 10.

Звичайно, після запровадження нововведень щодо складання ПН контролери просто не встигли підправити більш ранній документ. Доречно зауважити, що в ньому досі міститься посилання на Порядок № 1379.

Зверніть увагу! Абзац 19 п. 2 розд. III Порядку № 708 вимагає не просто поставити «0» у гр. 6 Реєстру, а перенести його із гр. «Індивідуальний податковий номер покупця» ПН. Якщо в ПН тепер немає нульового ІПН, то виконувати цю вимогу не потрібно.

3. У гр. 7 розділу ІІ Реєстру при купівлі товарів/послуг у неплатника ПДВ ми зобов’язані поставити «400000000000», а не «0». Про це говорять самі податківці в консультації в категорії 101.21 ЗІР Міндоходів. За логікою аналогічні правила повинні діяти і при відображенні ПН, виписаних неплатникам ПДВ, у розділі I Реєстру.

Єдиним поясненням позиції контролерів ми вважаємо бажання прикрити недоробку програмного забезпечення щодо прийняття електронної звітності, яке все ще орієнтоване на Порядок № 1379. Унаслідок цього Реєстри з кодом «400000000000» у розділі I Реєстру приймаються із зауваженнями. Але все-таки приймаються