Вашій увазі пропонуємо два види матеріальної допомоги, яку можна виплатити працівнику, що йде у відпустку. Ось вони:
1) матеріальна допомога систематичного характеру;
2) нецільова благодійна допомога разового характеру.
Якщо ви плануєте потішити грошиками до відпустки всіх або більшість працівників, то використовуйте перший вид допомоги. А ось якщо ви хочете нагородити одного-двох цінних працівників — відпускників, підійдуть обидва варіанти. Тут орієнтуйтеся на свій «смак» і враховуйте податкове навантаження. Про нього зараз і поговоримо, щоб розвіяти ваші сумніви.
Систематична матеріальна допомога (оздоровлюємо всіх поспіль)
Матеріальна допомога систематичного характеру, яка надається всім або більшості працівників, входить до фонду оплати праці (далі — ФОП) у складі інших заохочувальних і компенсаційних виплат (п.п. 2.3.3 Інструкції № 5). Підстави, періодичність (систематичність) надання матеріальної допомоги систематичного характеру застерігають у колективному договорі підприємства або в індивідуальних трудових договорах.
Для цілей ПКУ і Закону про ЄСВ систематична матдопомога підпадає під визначення «заробітна плата» (див. п.п. 14.1.48 ПКУ, п.п. 5 п. 3 Інструкції № 449). Тому її суму обкладайте ПДФО, ВЗ та ЄСВ і відображайте у складі зарплати у формі № 1ДФ (у розділі I — з ознакою доходу «101») і звіті з ЄСВ.
Приклад 1. Працівник служби збуту підприємства йде в щорічну відпустку в липні 2015 року. Відповідно до колективного договору в цьому самому місяці йому надали матеріальну допомогу на оздоровлення в сумі 2000,00 грн.
Зміст операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн. | |
дебет | кредит | ||
1. Нараховано матеріальну допомогу | 93 | 661 | 2000,00 |
2. Нараховано ЄСВ (2000,00 х 37,26(1) : 100) | 93 | 651 | 745,20 |
3. Утримано ЄСВ (2000,00 х 3,6 %) | 661 | 651 | 72,00 |
4. Утримано ПДФО ((2000,00 - 72,00) х 15 %) | 661 | 641/ПДФО | 289,20 |
5. Утримано ВЗ (2000,00 х 1,5 : 100) | 661 | 642/ВЗ | 30,00 |
6. Перераховано ЄСВ, ПДФО, ВЗ (745,20 + 72,00 + 289,20 + 30,00) | 651, 641/ПДФО, 642/ВЗ | 311 | 1136,40 |
7. Виплачено матеріальну допомогу (2000,00 - 72,00 - 289,20 - 30,00) | 661 | 301 | 1608,80 |
(1) Ставку ЄСВ у частині нарахувань у розмірі 37,26 % прийнято умовно. | |||
Нецільова благодійна допомога (оздоровлюємо обраних)
НБД є різновидом матеріальної допомоги разового характеру. Вона не включається до фонду оплати праці (п. 3.31 Інструкції № 5). Крім того, така допомога зазначена в Переліку видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженому постановою КМУ від 22.12.10 р. № 1170. Водночас, якщо зачастити з її наданням, перевіряючі можуть «підтягнути» її під визначення систематичної матеріальної допомоги (див. вище), а отже, «привіт», ЄСВ «зверху» і «знизу».
З ЄСВ розібралися. А що з ПДФО та ВЗ? Суму НБД, у тому числі матеріальної, не обкладайте ПДФО, якщо виконано дві умови, прописані у п.п. 170.7.3 ПКУ. Перша — допомогу надає резидент. Друга — сума нецільової допомоги сукупно за 2015 рік не перевищує 1710 грн.
З не обкладеної НБД (її частини) ВЗ не утримуйте. Підстава — п.п. 1.7 п. 161 підрозд. 10 ПКУ.
Неоподатковувану НБД (її частину) у розділі:
• I Податкового розрахунку за формою № 1ДФ відображайте з ознакою доходу «169»;
• II форми № 1ДФ не вказуйте.
Важливо! Якщо не виконана:
• перша умова для неоподаткування, то вся сума НБД потрапить до оподатковуваного доходу одержувача;
• лише друга умова, то частину НБД, що дорівнює 1710 грн., не обкладайте ПДФО, а частину, що перевищує зазначену суму, включайте в оподатковуваний дохід одержувача як дохід у вигляді додаткового блага.
Додаткове благо обкладайте ПДФО за ставками 15 % і 20 % залежно від загальної суми доходу, нарахованого в місяці надання НБД.
Крім того, з НБД, що обкладається податком на доходи, доведеться утримати ВЗ.
Суму оподатковуваної НБД відображайте в розділі:
• I Податкового розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою доходу «126»;
• II форми № 1ДФ у загальній сумі доходів, з яких справлявся ВЗ.
У звіті з ЄСВ нецільову благодійну допомогу (як оподатковувану, так і неоподатковувану) не відображайте.
Бухгалтерський облік НБД розглянемо на прикладі.
Приклад 2. Працівник підприємства подав заяву з проханням про надання йому нецільової благодійної допомозі у зв’язку з сімейними обставинами. Нецільова благодійна допомога надана у розмірі 1700 грн.
Сума допомоги не перевищує 1710 грн. Тому її не обкладатимемо ПДФО та ВЗ.
Зміст операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн. | |
Дт | Кт | ||
1. Нараховано нецільову благодійну допомогу | 949 | 685 | 1700,00 |
2. Видано нецільову благодійну допомогу | 685 | 301 | 1700,00 |
Тепер ви знаєте все про податкове навантаження при наданні матеріальної допомоги працівникам. Вибір за вами!
Висновки
Якщо матеріальну допомогу виплачуєте всім або більшості працівників, то обкладайте її ПДФО, ВЗ та ЄСВ у складі зарплати.
Якщо хочете допомогти оздоровитися лише окремим працівникам, можна надати їм нецільову благодійну допомогу. Сума такої допомоги, що не перевищує в 2015 році 1710 грн., не обкладається ні ПДФО, ні ВЗ, ні ЄСВ.
Документи та скорочення статті
Інструкція № 449 — Інструкція про порядок нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджена наказом Мінфіну від 20.04.15 р. № 449.
Інструкція № 5 — Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.04 р. № 5.
НБД — нецільова благодійна допомога.
ПДФО — податок на доходи фізичних осіб.
ВЗ — військовий збір.
ЄСВ — єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.