Ставка ПДВ — 7 %: чи потрібно подавати Звіт про пільги

Так, вам потрібно подати Звіт про суми податкових пільг, форму якого наведено в додатку до Порядку № 1233* (далі — Звіт). Цей документ подають ті суб’єкти господарювання, які користуються податковими пільгами (п. 2 Порядку № 1233).

* Порядок обліку сум податків та зборів, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, затверджений постановою КМУ від 27.12.10 р. № 1233.

Згідно з  п. 30.1 ПКУ податковою пільгою вважається передбачене законодавством звільнення від сплати податку або сплата податку в меншому розмірі. Але! За умови, що:

• таке звільнення передбачене законодавством;

• для цього є підстави. Вони прописані в  п. 30.2 ПКУ.

Крім того, п.п. «в» п. 30.9 ПКУ уточнює, що одним із варіантів надання податкової пільги є встановлення зменшеної ставки податку.

Чи вважати ставку ПДВ у розмірі 7 % зменшеною? На нашу думку, так. Адже основною ставкою ПДВ повноправно вважається ставка 20 % ( п. 194.1 ПКУ). А ось ставка 7 % є всього лише додатковою (лист Міндоходів України від 04.04.14 р. № 7860/7/99-99-19-04-02-17).

До речі, про те, що застосування ставки ПДВ 7 % є податковою пільгою, прямо говорять і самі податківці в категорії 101.30 ЗІР ДФСУ.

Більше того, Довідник податкових пільг, що є втратами доходів бюджету, станом на 01.01.16 р. № 77/1 містить операції, які обкладаються за ставкою ПДВ 7 %. Їм присвоєні коди пільг 14010508 — 14010510.

Як розрахувати пільгу. На жаль, Порядок визначення сум податків та зборів, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг за операціями, які здійснюються на митній території України, затверджений наказом ДПАУ від 29.03.11 р. № 167, у цьому вам не допоможе — він дуже застарів.

Для вирішення ситуації, що склалася, контролери запропонували використати таку формулу розрахунку (категорія 101.30 ЗІР ДФСУ):

Сума пільги = (Vпост - Vпридб) х (20 % - 7 %),

де Vпост — обсяг постачань (база оподаткування) лікарських засобів і медвиробів на митній території України, що оподатковуються за ставкою 7 %;

Vпридб — обсяг операцій з придбання товарів/послуг (база оподаткування), використаних в операціях з постачання лікарських засобів і медвиробів (у тому числі для їх виготовлення), що оподатковуються за ставкою 7 %.

Приклад. Протягом 2015 року підприємство реалізувало лікарські засоби на суму 53500 грн. (база оподаткування — 50000 грн., сума ПДВ — 3500 грн.). За цей період придбані:

• ліки на суму 42800 грн. (база оподаткування — 40000 грн., сума ПДВ — 2800 грн.);

• супутні товари/послуги, використані при постачанні ліків, — на суму 1200 грн. (база оподаткування — 1000 грн., сума ПДВ — 200 грн.).

У такому разі сума пільги становитиме 1170 грн. ((50000 - 40000 + 1000) х (20 % - 7 %)). Заповнимо Звіт на підставі отриманих даних.

А якщо не подати? ПКУ не передбачає будь-яких санкцій у цьому випадку. Адже Звіт не є податковою декларацією ( п. 46.1 ПКУ) або документом, на підставі якого нараховують податкові зобов’язання. Єдина загроза — адмінштраф згідно зі ст. 163¹ КпАП.