Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році» від 24.12.15 р. № 909-VIII була викладена в новій редакції ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ.
Завдяки цьому з 01.01.16 р. вимога про сплату ЄСВ у розмірі не нижче мінімального страхового внеску виглядає так: у разі якщо база нарахування ЄСВ не перевищує розмір мінімальної заробітної плати (МЗП), сума ЄСВ розраховується як добуток розміру МЗП і ставки ЄСВ.
При нарахуванні заробітної плати (доходів) фізичним особам з джерел не за основним місцем роботи ставка ЄСВ у розмірі 22 % застосовується до фактичної бази нарахування ЄСВ незалежно від її розміру.
Як бачите, тепер у ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ чітко прописано, що вимогу про сплату ЄСВ з МЗП необхідно застосовувати тільки за основним місцем роботи працівника. Причому з розміром МЗП слід порівнювати базу нарахування ЄСВ без вирахування винагороди за ЦПД за виконані роботи (надані послуги).
Таким чином, якщо ЦПД на виконання робіт (надання послуг) укладений:
• з працівником підприємства, для якого це місце роботи є основним, то з розміром МЗП слід порівнювати загальну базу нарахування ЄСВ за місяць, у тому числі і суму винагороди за ЦПД, що припадає на цей місяць. Якщо база нарахування ЄСВ менше МЗП, як і раніше, розраховуйте додаткову базу нарахування ЄСВ і з неї сплачуйте внесок;
• з працівником — зовнішнім сумісником або з непрацівником підприємства (сторонньою фізособою), то ЄСВ справляйте з фактичної бази нарахування ЄСВ. Жодні порівняльні розрахунки робити не потрібно. Підстава для такого висновку: вимогу про сплату ЄСВ з МЗП слід виконувати відносно доходів, з яких справляється ЄСВ, нарахованих працівнику за основним місцем роботи.
Зауважимо, що, як і раніше, вимогу про сплату ЄСВ з МЗП не потрібно виконувати при нарахуванні ЄСВ за пільговими ставками. Інакше кажучи, ЄСВ нараховується на фактичну базу справляння ЄСВ:
• працівників-інвалідів, працевлаштованих за основним місцем роботи на підприємствах, в установах, організаціях (ставка ЄСВ — 8,41 %);
• працівників-інвалідів, працевлаштованих за основним місцем роботи на підприємствах (в організаціях) громадських організацій інвалідів* (ставка ЄСВ на зарплату, лікарняні та декретні — 5,5 %);
* Якщо у них кількість працівників-інвалідів становить не менше 50 % загальної чисельності працюючих, і за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить не менше 25 % суми витрат на оплату праці.
• усіх працівників організацій всеукраїнських громадських організацій інвалідів (ставка ЄСВ — 5,3 %).
Також не потрібно виконувати цю вимогу в місяці прийняття/звільнення основного працівника, якщо ним у такому місяці не були відпрацьовані всі робочі дні згідно з графіком роботи підприємства. Якщо ж працівник був прийнятий з першого робочого дня звітного місяця або звільнений останнім робочим днем звітного місяця та база нарахування ЄСВ щодо такого працівника менше МЗП, вимогу про сплату ЄСВ з МЗП необхідно виконати.