Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році» від 24.12.15 р. № 909-VIII були внесені зміни до Закону про ЄСВ.
Так, з 01.01.16 р.:
• максимальну величину бази нарахування ЄСВ підвищили з 17 до 25 розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом. Її величина дорівнює в січні — квітні 2016 року — 34450,00 грн., у травні — листопаді 2016 року — 36250,00 грн., у грудні — 38750,00 грн.;
• найманих працівників і фізосіб, які виконують роботи (надають послуги) за цивільно-правовими договорами, виключили з переліку платників ЄСВ (тобто «утримань» більше немає);
• для госпрозрахункових підприємств, бюджетників і всіх підприємців установлена єдина ставка в частині нарахувань на базу справляння ЄСВ — 22 % ( ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ). Однак збережені пільгові ставки ЄСВ для звичайних юросіб і підприємств (організацій) громадських організацій інвалідів на зарплату працівників-інвалідів, а також для організацій всеукраїнських громадських організацій інвалідів (див. ч. 13 і 14 ст. 8 Закону про ЄСВ).
У ситуації, описаній у запитанні, перехідні відпускні, що припадають на січень 2016 року та нараховані у грудні 2015 року, перевищили максимальну величину бази нарахування ЄСВ, яка діяла у грудні 2015 року (23426,00 грн.). Тому ЄСВ був сплачений з частини січневих відпускних, що дорівнює цій величині (23426,00). Із суми перевищення 174,00 грн. (23600,00 - 23426,00) ЄСВ не справляли.
Незважаючи на збільшення максимальної бази справляння ЄСВ з 1 січня 2016 року до 34450,00 грн., перерахунок ЄСВ із суми відпускних, нарахованих у грудні 2015 року за дні відпустки в січні 2016 року, проводити не потрібно!
З метою правильного визначення бази справляння ЄСВ у конкретних місяцях «перехідні» відпускні необхідно віднести до місяців, за які вони нараховані.
Припустимо, що за фактично відпрацьовані дні в січні 2016 року працівнику, про якого йдеться у запитанні, була нарахована зарплата в сумі 15000,00 грн. Крім того, за дні відпустки в січні йому нараховані відпускні в сумі 23600,00 грн.
Відпускні січня в місяці їх нарахування — грудні ввійшли до бази справляння ЄСВ у сумі, що дорівнює 23426,00 грн.
Максимальна база справляння, що діє в січні 2016 року, — 34450,00 грн. Отже, після розподілу відпускних до бази справляння ЄСВ січня, крім січневих відпускних, можуть потрапити виплати в сумі, що не перевищує:
34450,00 - 23426,00 = 11024,00 (грн.).
Сума заробітної плати, нарахованої за фактично відпрацьовані дні в січні (15000,00 грн.), перевищує цю суму. Тому до бази справляння ЄСВ потрапить лише частина січневої зарплати, що дорівнює 11024,00 грн. Із суми перевищення 3976,00 грн. (15000,00 - 11024,00) ЄСВ справляти не потрібно.