У листі, що коментується, податківці приділили увагу нарахуванню штрафних санкцій з ПДВ згідно з п. 50.1 ПКУ.
Нагадаємо, що ця норма передбачає алгоритм дій для платника ПДВ, який виявив помилки в поданій податковій звітності. Дотримуючись його, для виправлення помилки доведеться подати уточнюючий розрахунок (УР) до «зіпсованої» ПДВ-декларації.
При цьому потрібно звернути увагу на два моменти.
1. На сьогодні виправити помилки у ПДВ-декларації можна тільки за допомогою УР.
Річ у тім, що п. 50.1 ПКУ пропонує вам обрати один з варіантів:
• або подати УР і сплатити суму недоплати разом зі штрафом у розмірі 3 % від такої суми до подання УР;
• або виправитися в поточній ПДВ-декларації, сплативши суму недоплати, збільшену на суму штрафу в розмірі 5 % від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов’язання.
Але! У п. 7 розд. VI Порядку заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфіну від 28.01.16 р. № 21, передбачений тільки один із зазначених варіантів — перший (через УР). Тому будьте уважні.
2. Сплатити штраф доведеться, тільки якщо в УР заповнена гр. 6 ряд. 18.1 УР.
Тобто в разі, якщо в результаті виправлення помилки вам довелося донарахувати суму податкових зобов’язань (до гр. 6 ряд. 18.1 УР ви внесли додатне значення), то з цієї суми вам необхідно розрахувати суму штрафу та внести її до ряд. 18.3 УР.
Якщо ж ви, виправляючи допущену помилку, зменшуєте суму податкового кредиту (наприклад, у ряд. 10.1 декларації), але при цьому не виходите за межі залишку від’ємного значення, що утворилося за підсумками того періоду (тобто гр. 6 ряд. 18.1 УР залишається порожньою), то підстав для нарахування штрафу немає.