У листі, що коментується, податківці розглянули кілька практичних запитань, що виникають у платників, які продають пальне на АЗС. При цьому основний акцент вони зробили на роздрібний акциз. Ми адаптували роз’яснення фіскалів та додали свої пояснення.
1. Оператор ринку нафтопродуктів є експлуатантом АЗС і відпускає пальне представникам (безготівковим клієнтам) суб’єктів господарювання за пред’явленими відомостями або іншими документами. Розрахунок проводиться у безготівковій формі оплати через зареєстровані та переведені у фіскальний режим РРО. Чи є об’єкт обкладення роздрібним акцизом? Хто є платником акцизу (експлуатант АЗС чи госпсуб’єкт)?
Тут ДФСУ зазначає про два нюанси, які також зустрічаються і при роз’ясненні інших питань:
• роздрібний акциз виникає у разі фізичного відпуску пального з автозаправних станцій (АЗС) та/або автогазозаправних станцій (АГЗС), що являє собою заправку автомобілів моторним паливом або зрідженим вуглеводневим газом через паливо-, оливо- та газороздавальні колонки;
• реалізація пального має проводитися з використанням спеціалізованих комп’ютерно-касових систем, які включені до держреєстру, відповідають Технічним вимогам* та забезпечують відпуск пального у єдиному технологічному циклі з друкуванням фіскального касового чека.
* Технічні вимоги до спеціалізованих електронних контрольно-касових апаратів для сфери застосування на АЗС, затверджені протокольним рішенням Держкомісії з питань впровадження електронних систем і засобів контролю та управління товарним та грошовим обігом від 27.06.02 р. № 13.
Зауважимо, що в цьому випадку має місце передача пального на відповідальне зберігання з подальшим відпуском за відомостями, талонами, смарт-картками. Причому АЗС відпускає пальне пред’явникові документа, а ним може бути як сам покупець, так і його клієнти, яким покупець передав/продав документи на пальне. Детальніше — на схемі.
(1) Суб’єкт господарювання — покупець перераховує гроші АЗС за пальне, але фізично його не забирає.
(2) Суб’єкт господарювання перепродає пальне (передає відомості, талони, смарт-картки своїм клієнтам). По суті, клієнт отримує право забрати пальне на АЗС.
(3) АЗС відпускає пальне клієнтам суб’єкта господарювання (за відомостями, талонами, смарт-картками).
Реалізація пального за відомостями, талонами, смарт-картками
Отже, відповіді:
• об’єкт оподаткування роздрібним акцизом виникає під час фізичного відпуску пального (етап 3 на схемі). Зверніть увагу: при первинній купівлі пального і передачі його на відповідальне зберігання (етап 1) роздрібний акциз не сплачується! Це підтвердила ДФСУ у листі від 12.03.16 р. № 5311/6/99-95-42-01-16-01 («БТ», 2016, № 12, с. 6);
• сплачує роздрібний акциз АЗС, але не суб’єкт господарювання — покупець пального.
Нагадаємо про паливний акциз. Акцизну накладну на відпуск пального АЗС повинна скласти на етапі «розливу» пального, якщо договір купівлі-продажу передбачав відпуск пального через АЗС ( п. 231.3 ПКУ). Госпсуб’єкт-покупець не складає акцизну накладну, адже, по суті, він передає клієнтам право отримати пальне на АЗС, а не саме пальне.
Далі ДФСУ розглянула цю ж ситуацію, але дещо під іншим кутом.
2. Чи виникає об’єкт обкладення роздрібним акцизом, якщо АЗС відпускає пальне безпосередньо покупцеві (суб’єкту господарювання), а не його клієнтам?
Тут податківці не дали прямої відповіді, проте натяк можна зрозуміти. Отже, ДФСУ зауважила: РРО можна не застосовувати лише у разі відпуску оптових партій пального, розрахунки за які здійснено шляхом безготівкового переказу коштів з рахунку на рахунок чи шляхом взаємозаліку, або пального, яке знаходиться на відповідальному зберіганні, за умови, що такий відпуск здійснюється з ємностей, спеціально призначених для зберігання та відпуску оптових партій пального.
А якщо відпуск оптовий, то про роздрібний акциз не може бути й мови. Отже, щоб не сплачувати роздрібний акциз при відвантаженні пального його безпосередньому покупцеві за договором відповідального зберігання-відпуску, потрібно:
• зберігати такі об’єми пального в окремих «оптових» резервуарах:
• розрахунки проводити безготівковим способом;
• не використовувати РРО.
І насамкінець — ситуація, не пов’язана з договором відповідального зберігання.
3. Чи виникає об’єкт обкладення роздрібним акцизом при відпуску пального через власну АЗС на власні потреби?
На думку ДФСУ, і тут є роздрібний акциз. Аргументів два:
• все той же фізичний відпуск через паливо- та газороздавальні колонки;
• розрахункова операція, проведена через РРО.
Хоча з другим аргументом можна посперечатися, адже згідно зі ст. 2 Закону про РРО у розрахунковій операції бере участь покупець, а при відвантаженні пального самому собі покупця навряд чи можна знайти. Є обхідний варіант: зберігати власне пальне в окремому резервуарі і не проводити заправку через РРО.
Кілька слів про паливний акциз. У разі використання пального на власні потреби слід скласти акцизну накладну. Це зазначено в проекті Порядку заповнення акцизної накладної (його так і не затверджено).