Нагадаємо, що до малоцінних необоротних матеріальних активів (далі — МНМА) належать предмети, строк корисного використання яких більше одного року (чи операційного циклу, якщо він довше року) і вартість яких не перевищує встановлений підприємством критерій малоцінності.
Як правило, бухгалтери намагаються встановити критерій малоцінності на податковому рівні, тобто таким, що дорівнює 6000 грн. (до 01.09.15 р. — 2500 грн.). Це дозволяє зблизити податковий і бухгалтерський облік таких активів і звести до мінімуму кількість коригувань.
При надходженні МНМА на підприємство всі витрати, що включаються до їх первісної вартості, узагальнюють за дебетом субрахунку 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів». У подальшому при введенні об’єкта МНМА в експлуатацію їх списують із цього субрахунку до дебету субрахунку 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи».
Амортизацію МНМА у бухобліку можна нараховувати одним із методів (п. 27 П(С)БО 7 «Основні засоби»):
• прямолінійним;
• виробничим;
• 50 % вартості МНМА в першому місяці використання об’єкта і решту 50 % вартості — у місяці виключення МНМА з активів (списання з балансу) (метод «50 % х 50 %»);
• 100 % вартості МНМА в першому місяці використання об’єкта.
На практиці прямолінійний і виробничий методи використовуються рідко. А в податковому обліку застосовувати виробничий метод узагалі заборонено. Поширення набули методи «50 % х 50 %» і «100 %».
Метод амортизації МНМА підприємство обирає самостійно та закріплює в наказі про облікову політику.
У бухобліку сума амортизації, нарахованої за малоцінними об’єктами, залежно від напрямку використання МНМА відноситься на витрати: Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 132.
Таким чином, резервний мотор, що належить до МНМА, необхідно обліковувати на субрахунку 112. У першому місяці використання мотора слід нарахувати амортизацію або в розмірі 50 %, або в розмірі 100 % вартості мотора (залежно від обраного підприємством методу амортизації).
Важливо! Навіть у разі, якщо амортизація нарахована в розмірі 100 % вартості мотора в першому місяці його використання, списувати мотор з балансу не можна. Він продовжує обліковуватися на субрахунку 112 до моменту його списання через непридатність.
Вести якийсь специфічний облік тимчасового (один-два тижні на місяць) використання мотора немає необхідності. Хоча ніщо не заважає підприємству відкрити окремі субрахунки третього та четвертого порядку або аналітичні рахунки, наприклад, 1121 «Мотори на складі» і 1122 «Мотори в експлуатації». Тоді передача мотора в експлуатацію буде відображена проводкою Дт 1122 — Кт 1121, а подальше його повернення на склад — проводкою Дт 1121 — Кт 1122.
Що стосується документального оформлення, то для обліку МНМА спеціальні типові форми первинних документів не затверджені. Це дозволяє підприємству або розробити свої форми первинної документації (із зазначенням у них обов’язкових реквізитів, наведених у п. 2.4 Положення № 88*), або скористатися типовими формами з обліку основних засобів (затверджені наказом Мінстату від 29.12.95 р. № 352). Зокрема, операції з передачі мотора в експлуатацію та подальшого повернення його на склад цілком можна оформити актом приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (типова форма № ОЗ-1).
* Положення про документальне забезпечення записів у бухобліку, затверджене наказом Мінфіну від 24.05.95 р. № 88.