Редакція п. 38.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, що діяла в період з 01.01.17 р. до 15.04.17 р., зобов’язувала податкових агентів, які нараховували (виплачували) дохід підприємцям, що перебувають на окупованій території і на лінії зіткнення, утримувати ПДФО у джерела виплати. Попутно податківці вимагали утримувати з таких доходів ще і військовий збір (ВЗ).
З 15.04.17 р. набув чинності Закон України від 23.03.17 р. № 1989-VIII. У ньому законодавці фактично визнали, що погарячкували, й утримувати ПДФО і ВЗ з підприємницьких доходів ФОП, зареєстрованих на лінії зіткнення, не потрібно. Причому «заднім числом» — з 1 січня 2017 року.
Що робити із цим «щастям», якщо на початку 2017 року ви вже нарахували (виплатили) дохід таким ФОП, і головне — утримали і сплатили ПДФО і ВЗ?
У листі, що коментується, податківці роз’яснили, що в такому разі ФОП має право звернутися до податкового агента, щоб той провів перерахунок ПДФО відповідно до п.п. 169.4.3 ПКУ і повернув надмірно сплачений ПДФО.
На наш погляд, у цій ситуації податковий агент може вчинити так само, як і при перерахуванні ПДФО з дивідендів (див. консультацію «Перерахунок ПДФО з дивідендів без штрафів» // «БТ», 2017, № 22): результати перерахунку показати у формі № 1ДФ за квартал, у якому проведений перерахунок.
Щоб повернути надмірно сплачений ПДФО, податковий агент повинен подати заяву про таке повернення (ст. 43 ПКУ). У ній потрібно вказати напрям перерахування коштів (наприклад, на поточний рахунок у банку) і обставини, які призвели до виникнення переплати. Отриману суму податковий агент повертає ФОП.
Але можливий і інший варіант — повернути «потерпілому» підприємцеві ПДФО зі своїх коштів, а виниклу переплату зарахувати в рахунок майбутніх платежів.
Питання з перерахунком ВЗ податківці залишили «за кадром». Вважаємо, що його теж можна повернути у вищезгаданому порядку.