Гарантійний внесок за договором оренди: ПДВ-наслідки для обох сторін

У листі, що коментується, податківці розповіли, як обкладаються ПДВ гарантійні внески за договором суборенди. Тут усе залежатиме від умов договору.

1. Умовами договору суборенди передбачено, що кошти у вигляді гарантійних платежів зараховуються в оплату лізингових (орендних) платежів.

У такому разі сума гарантійних платежів збільшить базу обкладення ПДВ у орендаря. Відповідно, орендар повинен буде нарахувати податкові зобов’язання (ПЗ) на дату «першої події» (п. 187.1 ПКУ).

Суборендар, у свою чергу, формує податковий кредит (ПК) за операцією (п. 198.2 ПКУ).

2. Умовами договору суборенди передбачено, що гарантійні платежі виконують виключно функцію засобу забезпечення виконання зобов’язань і підлягають поверненню суборендареві в кінці терміну дії договору.

У цій ситуації сума гарантійних платежів не збільшує базу ПДВ-обкладення в орендаря. Отже:

• орендареві при отриманні такого платежу не треба нараховувати ПЗ;

• а суборендареві при його перерахуванні формувати ПК.

Увага! У процесі виконання договору може змінитися напрям використання гарантійного платежу. Спочатку він виконує функцію засобу забезпечення виконання зобов’язань за договором, а потім може бути спрямований у рахунок оплати орендних платежів. Тоді на дату зміни напряму використання гарантійного платежу (тобто на дату укладення додаткової угоди*):

* Зміна напряму використання отриманого гарантійного платежу має бути оформлена додатковою угодою до договору.

• орендар повинен нарахувати ПЗ на суму використаних гарантійних платежів;

• суборендар — сформувати ПК (за наявності правильно заповненої і зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної).