25.06.2018
* Див. консультацію «Коли подавати оновлену ПДВ-звітність» // «БТ», 2018, № 24.
Скажемо відразу, зміни, які торкнулися «старих» таблиць додатка Д1, — таблиці 1 і 2 — можна назвати косметичними.
1. Рядки з умовним ІПН «600000000000»** розділили на два окремі підрядки залежно від ставки ПДВ (основної ставки ПДВ 20 % або ставки ПДВ 7 %).
** У таких рядках платники ПДВ відображають розрахунки коригування до зведених податкових накладних, складених згідно з вимогами п. 198.5 ПКУ і п. 199.1 ПКУ (при коригуванні «компенсуючих» податкових зобов’язань).
І це цілком логічно, адже раніше платники ПДВ відображали в додатку Д1 «компенсуючі» ПДВ-зобов’язання, нараховані згідно з п. 198.5 і п. 199.1 ПКУ, загальною сумою, тоді як в основній частині ПДВ-декларації такі дані треба було розподіляти між ряд. 4.1 (основна ставка ПДВ 20 %) і ряд. 4.2 (ставка ПДВ 7 %).
2. Деякі елементи таблиці 1 і таблиці 2 доповнені відмітками «Х». Це пов’язано все з тим же розділенням рядків з умовним ІПН «600000000000». Адже заповнивши дані в гр. 5 (основна ставка ПДВ), вносити дані в гр. 6 таблиці 1 (ставка ПДВ 7 %) вже не знадобиться (комірки виявляться порожніми). Тому в них дбайливі контролери завбачливо поставили обмежувальні відмітки (рис. 1).
Рис. 1. Розділення рядків з умовним ІПН «600000000000»
Перейдемо до основних новацій. Додаток Д1 доповнений двома новими таблицями.
Таблиця 1.1 (незареєстровані РК поточного періоду). У цю новеньку таблицю (див. рис. 2 нижче) платники ПДВ повинні будуть переносити з таблиці 1 дані про «збільшуючі» розрахунки коригування (РК), які складені у звітному періоді, але не зареєстровані в ЄРПН на дату подання ПДВ-звітності.
Рис. 2. Нова таблиця 1.1 додатка Д1
Причини для такої нереєстрації можуть бути різними: проста забудькуватість, нестача реєстраційного ліміту або блокування. Але незалежно від причини — якщо «збільшуючі» РК, виписані у звітному періоді, не були зареєстровані в ЄРПН, їх треба відобразити в таблиці 1.1 додатка Д1 (абз. 4 п.п. 8 п. 3 розд. V Порядку № 21*).
Навіщо потрібні такі дані податківцям — поки до кінця не зрозуміло.
Хочеться вірити, що з метою застосування вимог п. 2001.9 ПКУ, який дозволяє платникам ПДВ реєструвати в ЄРПН (у періодах виникнення ∑Перевищ) «забуті» ПН/РК незалежно від розміру реєстраційного ліміту на момент такої реєстрації. Адже ця норма набула чинності ще 01.01.17 р., але вона досі не працює на практиці.
З іншого боку, відображення такої інформації в додатку Д1 дає контролерам зайвий привід провести документальну позапланову виїзну перевірку продавця і у відповідних випадках покупця товарів/послуг (п. 201.10 ПКУ). Адже податківці від самого платника ПДВ отримають інформацію про розбіжності між даними ПДВ-декларації і даними ЄРПН. За результатами такої перевірки контролери зможуть застосувати штрафи за нереєстрацію РК в ЄРПН на підставі п. 1201.2 ПКУ (якщо термін реєстрації порушений).
Чи варто тоді зазначати такі дані в додатку? Адже єдине покарання за «технічні» помилки, допущені при заповненні ПДВ-декларації (якщо вони не вплинули на підсумкові суми нарахованого ПДВ), — адмінштраф за порушення ведення податкового обліку згідно зі ст. 1631 КпАП у розмірі від 85 до 170 грн. (від 170 до 255 грн. за повторне порушення протягом року).
Тут вже повинен вирішувати сам платник ПДВ.
Таблиця 1.2 (незареєстровані РК минулих періодів). Якщо у вас, окрім «збільшуючих» РК поточного періоду, є «збільшуючі» РК, які були виписані починаючи з 01.07.15 р., але так і не потрапили в ЄРПН (на дату подання оновленої ПДВ-звітності), то такі документи потрібно буде показати в новій таблиці 1.2. Вона повністю ідентична з таблицею 1.1, єдина відмінність — в її назві йдеться про усі РК, складені з 01.07.15 р., окрім РК, складених у звітному періоді.
Приміром, ті РК, які були заблоковані і після подання «розблокувальних» документів так і не потрапили в ЄРПН.
Тобто в таблицю 1.2 додатка Д1 включають:
• місячні платники ПДВ — «збільшуючі» РК, які складені з 01.07.15 р. по 31.05.18 р., але не зареєстровані в ЄРПН на момент подання ПДВ-декларації за червень 2018 року;
• квартальні платники ПДВ — «збільшуючі» РК, які складені з 01.07.15 р. по 31.03.18 р., але не зареєстровані в ЄРПН на момент подання ПДВ-декларації за II квартал 2018 року.
Увага! На відміну від таблиці 1.1, відомості в таблицю 1.2 додатка Д1 вносяться одноразово за звітний період, за який уперше подається оновлена ПДВ-декларація (п. 3 наказу Мінфіну від 23.03.18 р. № 381).
Додаток Д5 зазнав аналогічних змін, але, зважаючи на специфіку цього додатка, стосуються вони податкових накладних (ПН).
1. «Косметичні» правки проведені в таблиці 1. Так, рядок «6000000000000 (рядки 4.1 та 4.2 декларації)» розділено на два окремі рядки:
а) «6000000000000 (рядок 4.1 декларації)»;
б) «6000000000000 (рядок 4.2 декларації)».
2. З’явилися нові таблиці 1.1 і 1.2.
Таблиця 1.1 (незареєстровані ПН поточного періоду). У таблиці 1.1 платники повинні будуть вказувати інформацію про ПН, виписані у звітному періоді, але при цьому незареєстровані в ЄРПН на дату подання ПДВ-декларації, хоча такі ПН були включені до складу податкових зобов’язань (ПЗ) за звітний період.
Таблиця 1.2 (незареєстровані ПН минулих періодів). А ось усі інші «загубленці» знайдуть своє місце в таблиці 1.2. Сюди необхідно буде внести дані про ПН, які були складені починаючи з 01.07.15 р. і не зареєстровані в ЄРПН на дату подання оновленої ПДВ-декларації, але включені в ПДВ-декларації минулих звітних періодів (рис. 3).
Рис. 3. Нова таблиця 1.2 додатка Д5
Увага! Відомості в таблицю 1.2 додатка Д5 вносяться одноразово за звітний період, за який уперше подається оновлена ПДВ-декларація (п. 3 наказу Мінфіну від 23.03.18 р. № 381).
А ось таблицю 1.1 додатка Д5 доведеться заповнювати на постійній основі, якщо податкові зобов’язання поточного звітного періоду сформовані за рахунок ПН, незареєстрованих в ЄРПН на дату подання звітної ПДВ-декларації.
Якщо врахувати, що аналогічні відомості за «збільшуючими» РК платники ПДВ внесуть у ПДВ-звітність, то податківці матимуть у розпорядженні повну картину щодо незареєстрованих в ЄРПН ПН/РК. А ось що вони потім робитимуть з отриманою інформацією — дізнаємося пізніше.
Додатку ДС9 дісталося найбільше змін. Так:
• у шапці додатка додано поле «Дата включення до Реєстру отримувачів бюджетної дотації» (поле 06);
• таблиця 1, приведена у відповідність із нормами ПКУ (про це читайте нижче);
• у таблицю 2 додано рядки для новостворених підприємств.
Шапка (нове поле). Додавання відомостей про дату включення в «дотаційний» Реєстр до шапки додатка ДС9, на наш погляд, слугує підтвердженням того, що аграрій виконав першу з трьох вимог, що надають йому право на отримання агродотації* (прописані в розд. V1 Закону № 1877**).
* Відповідність іншим вимогам (питома вага вартості сільгосптоварів не менше 75 % вартості усіх товарів, здійснення дотаційних видів діяльності, прописаних у п. 161.3 Закону № 1877) підтверджують дані, наведені в таблицях 1 і 2 додатка ДС9.
** Закон України «Про державну підтримку сільського господарства України» від 24.06.04 р. № 1877-IV.
Узнати таку дату аграрій може з другої квитанції, яку він отримав після подання заяви про внесення його в Реєстр одержувачів бюджетної дотації (п. 3 Порядку ведення Реєстру отримувачів бюджетної дотації, затвердженого постановою Кабміну від 21.02.17 р. № 179). Форма такої заяви затверджена наказом Мінфіну від 23.02.17 р. № 275 (ср. ).
Таблиця 1 (залишилися два рядки). Нагадаємо: раніше в цій таблиці аграрії розраховували додатну різницю між сумою податкових зобов’язань і сумою податкового кредиту (ПК) за «дотаційними» видами діяльності (згідно зі ст. 161 Закону № 1877).
Після оновлення ПДВ-звітності таблиця 1 і далі використовуватиметься для цих цілей. Проте тепер вона складатиметься всього з 2 рядків, в яких платники ПДВ вказуватимуть (п. 18 розд. III Порядку № 21):
• у ряд. 1 — обсяг постачань дотаційних товарів (без ПДВ);
• у ряд. 2 — суму ПДВ, нараховану за операціями з постачання дотаційних товарів відповідно до обсягу постачання, зазначеного в ряд. 1.
Причиною тому п. 51 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, згідно з яким починаючи з 01.01.18 р. обсяг бюджетної дотації визначається виходячи з обсягу «дотаційних» ПДВ-зобов’язань.
Стара форма додатка ДС9 не дозволяла повною мірою реалізувати цю норму, тому знадобилися зміни.
Попереджаємо! Дані для заповнення таблиці 1 треба вибирати з «дотаційних» ПН/ РК, які складені у звітному періоді і зареєстровані в ЄРПН. Це ті ПН/РК:
• у правій частині порядкового номера яких зазначений код «2», а в графі 11 розділу Б табличної частини — код дотаційного виду діяльності, при здійсненні якої отримано сільгосптовари, що реалізовуються;
• помічені відміткою «+» у гр. 3.2 таблиці 1 додатка Д1 і гр. 4 таблиці 1 додатка Д5.
Увага! Якщо «дотаційні» ПН/РК не зареєстровані в ЄРПН (потрапили до таблиць 1.1 і 1.2 додатків Д1 або Д5), то їх дані не повинні потрапити в таблицю 1 додатка ДС9.
Таблиця 2 (зміни для новачків). Зміни в таблиці 2 стосуються лише новостворених підприємств. Як і раніше, такі підприємства заповнюють таблицю 2, в якій розраховують:
• питому вагу вартості сільгосптоварів (загальну суму і окремо за дотаційними товарами);
• питому вагу вартості товарів, які не належать до сільськогосподарських.
Для них змінився лише порядок відображення даних у таблиці 2. Тепер податківці в основній частині таблиці хочуть бачити дані по усіх звітних періодах з моменту створення підприємства (раніше відображали тільки дані за звітний період).
Тобто доведеться вказувати обсяги постачань сільгосптоварів (всього і окремо за дотаційними) і товарів, які не належать до сільськогосподарських, у розрізі усіх звітних періодів з моменту створення підприємства-новачка.
А в окремому рядку внизу таблиці (поле «ПВН») розраховувати питому вагу вартості сільгосптоварів і товарів, що не належать до сільськогосподарських, за результатами звітного місяця (як того вимагає п.п. «а» п. 161.1 Закону № 1877). Крім того, питому вагу вартості сільгосптоварів слід дублювати ще і в шапці додатка ДС9 (поле «ПВН»).
А ось рядок «Усього» таблиці 2 новачкам заповнювати не доведеться.