Наявність ПДВ за послугами нерезидентам, що входять до п. 186.3 ПКУ, залежить від того, кому такі послуги надаються — самому нерезидентові чи його постійному представництву

Такі послуги —
краще десь там...

Наявність ПДВ за послугами нерезидентам,
що входять до п. 186.3 ПКУ, залежить від того,
кому такі послуги надаються — самому нерезидентові
чи його постійному представництву

Лист Державної
податкової служби України
від 24.04.2012 р. № 11854/7/15-3417-26

Державна податкова служба України розглянула лист <...> щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання нерезидентам послуг, зазначених у пункті 186.3 статті 186 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (далі — Кодекс), та повідомляє.

Відповідно до підпункту «б» пункту 185.1 статті 185 Кодексу об’єктом оподаткування є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 186.3 статті 186 Кодексу місцем постачання зазначених у цьому пункті послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання або — у разі відсутності такого місця — місце постійного чи переважного його проживання.*

Відповідно до статті 95 Цивільного кодексу України представництво не є юридичною особою, але має свій власний код за ЄДР, діє на підставі положення, затвердженого юридичною особою (як правило, вищим органом юридичної особи), і може наділятись певним майном для здійснення своїх функцій.

Відповідно до статті 5 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність» Міністерство економіки України здійснює реєстрацію представництв іноземних суб’єктів господарської діяльності, які здійснюють зовнішньоекономічну діяльність на території України.

На виконання вищезазначеного Закону наказом Міністерства зовнішніх економічних зв’язків і торгівлі України від 18.01.96 р. № 30 затверджено Інструкцію про порядок реєстрації представництв іноземних суб’єктів господарської діяльності в Україні.

Таким чином, представництво нерезидента діє лише в тій мірі, в якій його уповноважив такий нерезидент.

Отже, з метою встановлення оподаткування/неоподаткування ПДВ послуг, передбачених пунктом 186.3 статті 186 Кодексу, залежно від того, чи має отримувач послуги (нерезидент) постійне представництво на території України, необхідно враховувати договірні та фактичні відносини суб’єктів господарської діяльності.

Якщо отримувачем послуг є безпосередньо нерезидент, то місце поставки послуги знаходиться за межами території України, і така операція не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Якщо нерезидент отримує послуги через представництво (тобто безпосереднім отримувачем послуг є представництво нерезидента), то місце поставки послуги знаходиться на митній території України, і в цьому разі операція постачання послуг є об’єктом оподаткування ПДВ.

Заступник Голови А. Ігнатов

Від редакції

Загальний висновок такий: не хочеш платити ПДВ, складай договір так, щоб як одержувач послуг фігурував безпосередньо нерезидент, а не постійне представництво.

 

* Нагадаємо, що п. 186.3 ПКУ стосується таких послуг, як:

«а) надання майнових прав інтелектуальної власності, створення за замовленням та використання об’єктів права інтелектуальної власності, у тому числі за ліцензійними договорами, а також надання (передача) права на скорочення викидів парникових газів (вуглецевих одиниць);

б ) рекламні послуги;

в ) консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні (у тому числі адвокатські), бухгалтерські, аудиторські, актуарні, а також послуги з розроблення, постачання та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп’ютерних систем;

г ) надання персоналу, у тому числі якщо персонал працює за місцем здійснення діяльності покупця;

ґ ) надання в оренду (лізинг) рухомого майна, крім транспортних засобів та банківських сейфів;

д ) телекомунікаційні послуги <…>;

е ) послуги радіомовлення та телевізійного мовлення;

є ) надання посередницьких послуг від імені та за рахунок іншої особи або від свого імені, але за рахунок іншої особи, якщо забезпечується надання покупцю послуг, перерахованих у цьому підпункті;

ж ) надання транспортно-експедиторських послуг».— Ред .