09.11.2012
Де в декларації з податку на прибуток відображаються орендні операції,
які не є для орендодавця основним видом діяльності
От отута
Як у декларації [з податку на прибуток] відображаються доходи та витрати (амортизація, оренда тощо) платника податку щодо надання в оренду (суборенду) майна, якщо це не є його основним видом діяльності?
Відповідно до п. 135.1 ст. 135 та п. 138.1 ст. 138 Податкового кодексу доходи та витрати, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування, включаються до доходів та витрат згідно зі статтями 137 та 138, п. 140.1 ст. 140 і ст. 141 цього Кодексу на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів та здійснення витрат, обов’язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, установлених розділом II Кодексу.
Податковим кодексом не визначено поняття основної та неосновної діяльності.
Водночас п/п. 14.1.84 п. 14.1 ст. 14 цього Кодексу встановлено, що інші терміни для цілей розділу III «Податок на прибуток підприємств» використовуються у значеннях, визначених Законом про бух-облік, національними і міжнародними положеннями (стандартами) фінансової звітності та П (C)БО.
Так, згідно з п. 4 П(С)БО 3* основна діяльність — це операції, пов’язані із виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що є головною метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходу.
Оскільки надання в оренду (суборенду) майна не є основним видом діяльності платника податку, то доходи від надання майна в оренду (суборенду) враховуються у складі інших доходів, а витрати на утримання такого майна — у складі інших витрат.
Отже, доходи від надання майна в оренду (суборенду) відображаються у рядку 03.7 додатка ІД до рядка 03 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, форму якої затверджено наказом [Мінфіну України від 28.09.2011 р.] № 1213 [«Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства»], а витрати на утримання цього майна — у рядку 06.4.19 додатка ІВ до рядка 06.4 цієї декларації.
Матеріал підготували Н. Пасічник,
заступник начальника Управління
по роботі з Єдиною базою податкових знань
та письмових звернень платників податків
Інформаційно-довідкового департаменту
державної податкової служби — начальник відділу,
І. Романюк та І. Улітова,
головні державні податкові інспектори
«Вісник податкової служби України» № 38/2012
Від редакції
Аналогічних висновків доходили й ми (див. «Бухгалтер» № 13’2012, с. 45).
* Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати», затвердженого наказом Мінфіну України від 31.03.99 р. № 87.— Ред.