Про подання податкової звітності

II

ДПСУ рекомендує подавати декларацію з податку на прибуток за 2012 рік за формою,
що враховує зміни, внесені наказом Мінфіну від 05.12.2012 р. № 1281

Лист Державної податкової служби України
від 31.12.2012 р. № 12918/0/71-12/15-1317

Про подання податкової звітності

Державним податковим службам в АР Крим,
 областях, містах Києві та Севастополі,
окружній ДПС, Центральному офісу
з обслуговування великих
платників податків ДПС

З метою належного адміністрування податку на прибуток підприємств та здійснення організаційних заходів в частині приймання податкової звітності з податку на прибуток за 2012 рік, яка має подаватися платниками податку на прибуток до органів ДПС, Державна податкова служба України повідомляє наступне.

Положеннями Закону України від 5 липня 2012 року № 5083-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної податкової служби та у зв’язку з проведенням адміністративної реформи в Україні» (далі — Закон № 5083)* доповнено новими абзацами пункт 57.1 статті 57 розділу II Податкового кодексу України (далі — Кодекс) щодо щомісячної сплати платниками податку на прибуток авансових внесків.

* Див. «Бухгалтер» № 31’2012, с. 13–14.— Ред.

Так, передбачено, що платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

З метою реалізації законодавчих змін наказом Міністерства фінансів України від 05.12.2012 р. № 1281 (далі — наказ № 1281)** затверджено зміни до наступних форм податкових декларацій:

з податку на прибуток підприємства, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 28.09.2011 р. № 1213, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 20.10.2011 р. за № 1215/19953 (із змінами);

про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 28.10.2011 р. № 1352, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 11.11.2011 р. за № 1290/20028 (із змінами);

з податку на прибуток банку, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 21.12.2011 р. № 1683, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 10.01.2012 р. за № 16/20329 (із змінами);

з податку на доходи (прибуток) страховика, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 22.06.2012 р. № 759, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 19.07.2012 р. за № 1220/21532.

** Див. с. 14–15 цього випуску.— Ред.

Згідно з положеннями абзацу другого пункту 46.6 статті 46 розділу II Кодексу до визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності з податкового періоду, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення, є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення.

Водночас, зважаючи на те, що зміни до вказаних податкових декларацій, які затверджено наказом № 1281, передбачають доповнення розрахунком авансового внеску з податку на прибуток , пропонуємо рекомендувати платникам податку подавати органам ДПС податкову декларацію за звітний (податковий) 2012 рік за формою з урахуванням доповнень, оскільки пункт 57.1 статті 57 розділу II Закону № 5083 передбачає подання розрахунку щомісячних авансових внесків у складі річної податкової декларації.

Державним податковим службам в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі, СДПІ по роботі з ВПП терміново довести зазначений лист до відома платників податку та підпорядкованих органів ДПС.

Заступник Голови ДПСУ А. Ігнатов

Коментар від О. П., А. П.

Почнемо з того, що наказ № 1281 наразі не набрав чинності, оскільки офіційно не оприлюднений. Нагадаємо, що якщо формально відштовхуватися від абзацу другого п. 46.6 ПКУ (адже наказ буде офіційно опубліковано в I кварталі 2013 року), то декларація за зміненою ним формою має подаватися тільки починаючи з декларації за півріччя 2013 року, а для переважної більшості платників — взагалі за 2013 рік. Хоча, судячи з усього, практика рухається іншим шляхом (про що — нижче).

Основних змін — усього дві.

1. Нарешті остаточно виключено з комплекту декларації додаток ОК.

2. Відповідно до нової редакції п. 57.1 ПКУ з березня 2013 року вводяться щомісячні авансові платежі з податку на прибуток.

У зв’язку з цим до форми декларації з податку на прибуток додано два нових рядки:

рядок 33 «Загальна сума нарахованого до сплати податку на прибуток за звітний (податковий) рік (рядок 14 + рядок 20)»,

рядок 34 «Авансовий внесок (1/12 нарахованої до сплати загальної суми податку на прибуток за звітний (податковий) рік), що підлягатиме сплаті щомісяця у березні — грудні 20 року та січні — лютому 20 року (рядок 33/12)».

По-перше, одразу впадає в вічі той факт, що Мінфін назвою рядка 34 фактично підтвердив вимогу про сплату авансів «місяць у місяць» (звертаємо увагу на слова «підлягатиме сплаті у <...> і [у] <...>»), яку незаконно висунули податківці в Узагальнюючій податковій консультації, затвердженій наказом ДПСУ від 21.12.2012 р. № 1171 (див. у ній відповідь на запитання 7 на с. 20–21 цього випуску).

По-друге, як бачимо, для обчислення суми податку (див. новий рядок 33), з якої «виходить» розмір авансових платежів, крім рядка 14 незаконно додали ще й «дивідендний» рядок 20 (щодо фіскальності та незаконності обліку цього рядка для розрахунку авансів ми писали, аналізуючи проект зазначених змін до декларації у «Бухгалтері» № 44’2012 на с. 41–43, див. щодо цього також с. 40–41 цього випуску). Водночас порівняно з проектом цих змін із формули розрахунку суми податку в рядку 33 вилучили третій доданок — рядок 17 (у якому відображається податок з нерезидентів). Дякуємо й за те...

По-третє, таблицю 1 додатка ЗП (до рядка 13 декларації) доповнено рядком 13.7, у якому відображатимуться суми сплачених протягом звітного періоду авансових внесків, причому за декларацією за 2013 рік у ній окрім авансів за березень — грудень слід відображати й аванси за січень і лютий 2013 року. Таким чином, сума сплачених авансів, осівши у підсумок рядка 13, зменшуватиме у цьому рядку декларації податок на прибуток, що підлягає сплаті за підсумками звітного року (іншого звітного періоду).

 

Ну а для того щоб зробити зобов’язання зі сплати згаданих авансів узгодженими податковими зобов’язаннями (що дозволить штрафувати за їх несвоєчасну сплату/несплату), ДПСУ в листі від 31.12.2012 р. (див. його передостанній абзац) пропонує податківцям на місцях рекомендувати платникам подавати декларації з податку на прибуток за 2012 рік за новою формою, тобто з урахуванням змін, внесених наказом № 1281. Чому тільки «рекомендувати»? Та через вищезгаданий п. 46.6 ПКУ.

Очевидно, рекомендувати таке будуть, мабуть, тільки понаддесятимільйонникам, однак — наполегливо. На кшталт, «не згодні — відключимо газ»...

Утім, таке бажання податківців явно зіткнеться з непідготовленістю їхнього програмного забезпечення: адже доки наказ № 1281 не набрав чинності, навряд чи хтось змінить програму прийняття звітності. Тож в електронному вигляді прийняти декларацію за новою формою податківці, вочевидь, ще якийсь час не зможуть...