ПДВ-облік, коригування
Несвоєчасна реєстрація РК або ПН в ЄРПН — досить-таки поширена ситуація. Не всі ще стали «чарівниками» в частині електронного ПДВ-адміністрування. Багато хто поки що «тільки вчиться». Тому сьогодні, розвиваючи цю тему, розберемося з тим, в якому періоді покупець і продавець повинні відображати такий РК у ПДВ-декларації.
Правила реєстрації РК в ЄРПН
Спершу нагадаємо базові правила, що стосуються реєстрації РК в ЄРПН.
Усі РК, складені після 01.02.2015 р., підлягають реєстрації в ЄРПН. Виняток — РК, складені до ПН 2014 року, які не підлягали реєстрації в ЄРПН і сума ПДВ в яких після коригування не перевищує 10 тис. грн. РК до таких ПН можна не реєструвати. Більше того, їх можна складати в паперовому вигляді і включати до деки за період складання РК (лист № 5292*).
* Лист ДФСУ від 17.02.2015 р. № 5292/7/99-99-19-03-02-17.
Строк реєстрації РК колишній — 15 календарних днів, що настають за датою складання РК ( п. 201.10 ПКУ).
Зареєструвати РК можна й пізніше за цей строк. Щоправда, у цьому випадку до того, хто «запізниться», застосують штраф, передбачений ст. 1201 ПКУ. Зрозуміло, з відомою всім перехідною індульгенцією, що поширюється на ПН і РК, складені в період з 01.02.2015 р. до 01.07.2015 р. ( п. 35 підрозд. 2 розд. XX ПКУ). Так, якщо ви запізнитеся з реєстрацією РК на 1 — 15 календарних днів (РК буде зареєстрований не пізніше 30 календарних днів, що настають за датою його складання), зазначений штраф до вас не застосують.
Ну і ще один обнадійливий факт: за несвоєчасну реєстрацію РК до ПН, які не видаються покупцю, штрафи за ст. 1201 ПКУ не застосовуються в будь-якому разі (лист № 1403**).
**Лист ДФСУ від 19.01.2015 р. № 1403/7/99-99-19-03-01-17.
Якщо ви своєчасно не зареєстрували РК і бачите, що потрапляєте під штраф, як варіант можна спробувати відсунути дату коригування, переоформивши первинку.
Є ще одна особливість, пов’язана з реєстрацією РК в ЄРПН. У деяких випадках це повинен робити покупець. У яких випадках РК має реєструвати покупець, а в яких — продавець, зазначається в п. 22 Порядку № 1129*** і п. 16 Порядку № 569****.
*** Порядок заповнення податкової накладної, у редакції наказу Мінфіну від 14.11.2014 р. № 1129.
Для наочності наведемо цю інформацію в таблиці.
Продавець | Покупець |
РК до ПН, складених до 01.02.2015 р. | «Зменшуючі» РК до ПН, складених після 01.02.2015 р. |
РК до ПН, що не видаються покупцю | РК до ПН, складених на послуги, отримані від нерезидента |
РК, до ПН, які збільшують або не змінюють суму компенсації |
Коли відображати в декларації?
«Зменшуючий» РК
Продавець. До того моменту, поки покупець не зареєструє РК в ЄРПН, продавець не має права зменшити податкові зобов’язання (п. 16 Порядку № 569).
Після того як продавець отримав зареєстрований РК, йому потрібно перевірити, чи не прострочив покупець строк реєстрації. Якщо РК своєчасно зареєстрований (покупець вклався у 15-денний строк), продавець проводить РК у декларації того звітного періоду, в якому складено РК. Звертаємо увагу: у цьому випадку ми не говоримо про РК до ПН з дефектами — про «дефектну» ситуацію див. статтю «Лікуємо» ПН: що в декларації з ПДВ?» у «Бухгалтер 911», 2015, № 14.
Якщо покупець запізнився з реєстрацією — відображає РК у декларації того звітного періоду, в якому він зареєстрований покупцем в ЄРПН.
Приклад. Дата складання РК (дата повернення товарів) — 22 квітня 2015 року. Останній строк своєчасної реєстрації закінчується 7 травня.
Варіант А — РК зареєстрований 5 травня (своєчасно зареєстрований в ЄРПН) — розрахунок коригування проводимо у квітневій декларації.
Варіант Б — РК зареєстрований 8 травня (несвоєчасно зареєстрований) — розрахунок коригування проводимо в декларації за травень.
Покупець. А ось покупець повинен (звичайно ж, за наявності підстав для коригування, передбачених ст. 192 ПКУ) відкоригувати свій ПК у місяці виписки РК незалежно від реєстрації РК в ЄРПН (п. 17 Порядку № 569).
«Збільшуючий» РК
Продавець. Проводить такий РК місяцем його виписки. Відсутність факту реєстрації такого РК в ЄРПН не звільняє продавця від обов’язку збільшити податкові зобов’язання за відповідний період, що зазначений у РК (п. 17 Порядку № 569).
Покупець. Доки продавець не зареєструє РК в ЄРПН, покупець не має права збільшити свій ПК. Якщо РК своєчасно зареєстрований в ЄРПН (протягом 15 календарних днів, наступних за датою його виписки), покупець відображає коригування в місяці складання РК. Якщо РК несвоєчасно зареєстрований — у місяці реєстрації РК в ЄРПН, але за умови, що з дати його складання не пройшло 180 календарних днів ( п. 198.6 ПКУ).
РК, що не змінює суму компенсації
У деклараціях покупця та продавця не відображається.