заповнюємо ПДВ-звітність
Перелік документів, на підставі яких можна показати ПК без ПН, наведено в пп. «а» — «в» п. 201.11 ПКУ (на кожному з них ми зупинимося детальніше). На відміну від ПН, такі документи не підлягають реєстрації в ЄРПН. Відповідно, реєстраційний ліміт за формулою не збільшують! Водночас платники ПДВ повинні вести Реєстр таких документів ( п. 201.111 ПКУ). Спеціальної форми такого Реєстру поки що немає, але фіскали не проти використання для цього «старої» форми Реєстру ПН. При цьому подавати його податківцям не потрібно. Головне — його вести. Утім, навіть якщо цього не робити, максимальне покарання — адмінштраф за порушення правил ведення податкового обліку (від 85 до 170 грн.).
Тепер пройдемося по кожному документу-заміннику.
Касовий чек
Головне правило тут: право на ПК дають касові чеки на суму не більше 200 грн. на день (без ПДВ). Якщо ж, наприклад, сума в одному чеку перевищує 200 грн. (без ПДВ), то податківці наполягають на тому, що за таким чеком узагалі не можна показати ПК — навіть у межах допустимої суми . Крім того, чек повинен обов’язково містити ІПН продавця, його фіскальний номер, загальний обсяг постачання та суму ПДВ.
Датою відображення ПК за касовим чеком, отриманим від підзвітної особи, є дата затвердження авансового звіту (консультація в категорії 101.15 ЗІР).
ПК за чеками, які вписуються у 200-гривневе обмеження, відображаємо в ряд. 10 декларації (за умови, що придбані товари призначено для використання в госпдіяльності). Суми, що перевищують цей ліміт, відображаємо в ряд. 14.1 декларації (принаймні раніше податківці вважали саме так).
Приклад. 16.04.2015 р. затверджено авансовий звіт працівника. Їм надано ТОВ «Весна» (ІПН 123456789101) касовий чек № 25 від 14.04.2015 р. на суму 240 грн. (у тому числі ПДВ — 200 грн.). Товар призначено для використання в операціях, оподатковуваних за ставкою 20 %. У ПДВ-декларації така купівля потрапить до ряд. 10.1. А ось як бути з Реєстром замінників ПН і додатком Д5?
Реєстр замінників ПН*
* За основу беремо розділ II Реєстру виданих та отриманих податкових накладних, затвердженого наказом Міндоходів від 22.09.2014 р. № 958.
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | <…> |
1 | 16.04.2015 | 14.04.2015 | 25 | ЧК | ТОВ «Весна» | 123456789101 | 240,00 | — | 200,00 | 40,00 | <...> |
Розділ II додатка Д5
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Операції з придбання з податком на додану вартість, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою та ставкою 7 %, що надають право формування податкового кредиту (рядок 10.1 декларації) | |||||
1 | 123456789101 | 14.04.2015 | 200,00 | 40,00 | — |
Усього за звітний період, у тому числі: | 200,00 | 40,00 | — |
І врахуйте ще декілька нюансів, пов’язаних з урахуванням чеків. По-перше, для покупця вони не збільшать реєстраційний ліміт за формулою. По-друге, при купівлі бензину на АЗС краще в будь-якому разі вимагати ПН (щоб уникнути проблем через форму чеків і вимог податківців про обов’язковість відображення в них «роздрібного» акцизу).
Інші документи
Транспортні квитки, готельні рахунки, рахунку за послуги зв’язку. Такі документи повинні містити (крім тих, форму яких установлено міжнародними стандартами): загальну суму платежу, суму податку, податковий номер продавця. Як і за чеком, ПК за ними відображається в періоді затвердження авансового звіту. У Реєстрі для них можна використовувати позначення «ТК», «ГР», «ПЗ», «ПО».
У декларації з ПДВ ПК на підставі цих документів-замінників відображається за ряд. 10 (якщо купівлі пов’язані з госпдіяльністю). Також придбання потрібно розшифровувати в розділі ІІ додатка Д5.
Бухдовідка. Є підставою для відображення ПК у тому випадку, коли ми відновлюємо кредит на підставі п. 198.5 ПКУ. Бухдовідка повинна містити перелік ПН, митних декларацій, інших документів, які є підставою для нарахування ПК.
«Відновлені» ПК відображають за ряд. 16.5 або ряд. 16.6 (якщо поновлюється не весь ПК, а тільки його частина).
Митна декларація. Є підставою для відображення ПК при ввезенні товару на митну територію України ( п. 201.12 ПКУ). Нагадаємо: право на ПК виникає в періоді сплати «імпортного» ПДВ ( п. 187.8 ПКУ). У ЄРПН митні декларації ми не реєструємо! Але у формулі оплачений «імпортний» ПДВ грає на збільшення ліміту реєстрації і без цієї формальності (∑Митн).
У декларації з ПДВ «імпортний» ПК показуємо за ряд. 12.1 (за дотримання умов для його відображення). Розшифровувати суму імпортного ПДВ у додатку Д5 не потрібно.