* Затверджена наказом Мінфіну від 16.06.2015 р. № 560. Про її заповнення ви могли прочитати у статті «Плата за землю — 2016: відзвітувати за рік поточний» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 5).
Виправляємося за попередній(і) рік(и)
Уточнюватися за 2015 рік (чи за попередні роки) необхідно за формою декларації, що діє на момент уточнення, тобто за новою формою ( п. 50.1 ПКУ). Нагадаємо: уперше саме цю форму (як звітну/звітну нову, так і уточнюючу) платники зобов’язані подавати починаючи з 01.01.2016 р.
Далі розглянемо порядок проведення виправлення. У такому разі найбільший інтерес становитиме розділ ІІІ декларації, адже саме в ньому видно результати порівняння помилкового та правильного варіантів.
Однак спочатку — «шапка». У ній доведеться вказати:
— порядковий номер за рік уточнюючої декларації — «1», якщо такого типу декларацію ви подаєте у звітному році вперше. Нумерацію звітних декларацій при цьому потрібно вести окремо. Таке саме стосується і звітних нових. Крім того, окремій нумерації підлягають декларації із земельного податку та орендної плати за держкомземлі. Наприклад, якщо цього року ви вже подавали уточнюючу декларацію із земельного податку, а тепер виникла необхідність уточнитися і щодо орендної плати, то і в першій, і в другій декларації ви повинні поставити порядковий номер «1»;
— вид плати за землю: земельний податок або орендна плата;
— тип декларації: позначка «Х» навпроти типу «Уточнююча»;
— рік, за який виправляєте помилку;
— у реквізиті «з урахуванням уточнень з» — дату, починаючи з якої відбувається уточнення даних. Наприклад, якщо минулого року ваше підприємство отримало у власність / постійне користування нову земельну ділянку (чи уклало новий орендний договір держкомземлі), але дані про нього з будь-яких причин не були задекларовані. У такому разі в цьому реквізиті вказуємо відповідну дату;
— у реквізиті «за ____________ місяць» — номер місяця, за який виправляєте помилку. Однак заповнювати цей реквізит потрібно лише в разі, якщо в періоді, що виправляється, ви подавали місячні декларації.
Щодо решти порядок заповнення вступної частини декларації не відрізняється від загальноприйнятого порядку, про який ви могли прочитати в журналі «Бухгалтер 911», 2016, № 5.
Те саме стосується і розділів І — ІІ декларації.
Ще раз нагадаємо: одиницю виміру площі використовуємо тільки одну — гектари з чотирма десятковими знаками. При цьому перевести площу, зазначену в м2, у гектари не складно: слід усього лише поділити значення на 10000.
Результати виправлення допущених раніше помилок доведеться показати в розділі ІІІ.
Заповненню, на відміну від звітної або звітної нової форми, підлягають також рядки 4 — 10. Рядок 11 доведеться заповнити в разі подання доповнення до декларації згідно з п. 46.4 ПКУ.
До рядка 4 «Нараховано на 20__ рік за даними раніше поданої декларації (р. 3 декларації, що уточнюється)» слід перенести дані з раніше поданої декларації, яку тепер уточнюємо. При цьому, оскільки помилкову декларацію складали за формою, затвердженою наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. № 1015 або наказом Міндоходів від 30.12.2013 р. № 865, то взяти з неї необхідно дані:
— рядка 5 — при виправленні помилок у частині земельного податку;
— рядка 13 — якщо помилилися в частині орендної плати.
При цьому, якщо ці декларації вже раніше виправляли, то до рядка 4 переносите суму нарахованих податкових зобов’язань згідно з останньою уточнюючою декларацією.
Залежно від того, збільшилася чи зменшилася сума зобов’язання до сплати, заповненню підлягають рядок 7 (якщо зобов’язання були занижені) або 8 (у разі їх завищення).
При цьому, якщо зобов’язання були занижені (заповнений рядок 7), тоді не уникнути штрафу та пені, що підлягають відображенню в рядках 9 і 10 цього розділу відповідно. Якщо ж маєте справу із завищенням суми податку (і в разі своєчасної сплати зобов’язань переплатою), тоді, зрозуміло, останні два рядки розраховувати та заповнювати не доведеться.
Що стосується штрафу (відображається в рядку 9), то оскільки говоримо про подання уточнюючої декларації, його розраховувати потрібно із застосуванням ставки 3 % (згідно з п. 50.1 ПКУ). Формула для розрахунку відповідної суми наведена безпосередньо в рядку 9.
З пенею (рядок 10) ситуація дещо складніше. Для її розрахунку в разі виявлення заниження податкового зобов’язання використовують формулу з додатка 2 до Інструкції № 953**:
Y = ∑заниж х Кднів : 100 % х UНБУ х 1,2 : R,
де Y — сума пені, нарахована на суму заниження податкового зобов’язання;
∑заниж — фактично занижена сума податкового зобов’язання;
Кднів — кількість календарних днів, протягом яких існувало заниження;
UНБУ — облікова ставка НБУ, що діяла на день заниження податкового зобов’язання (мається на увазі граничний строк сплати заниженого зобов’язання)***;
*** З 10.06.2013 р. — 7,0 %; з 13.08.2013 р. — 6,5 %; з 15.04.2014 р. — 9,5 %; з 17.07.2014 р. — 12,5 %; з 13.11.2014 р. — 14,0 %; з 06.02.2015 р. — 19,5 %; з 04.03.2015 р. — 30,0 %; з 28.08.2015 р. — 27,0 %; з 25.09.2015 р. — 22,0 %.
1,2 — коефіцієнт, що дозволяє розрахувати 120 % річних облікової ставки НБУ;
R — кількість календарних днів у році.
Оскільки «земельні» зобов’язання погашаються щомісячно, пеню потрібно обчислювати за кожним «заниженим» місяцем окремо, виходячи з відповідних граничних строків сплати.
Топ-причини виникнення помилок
Тепер розглянемо причини, з яких найчастіше помилки можуть закрастися в декларацію.
НГО землі: чи правильно розрахована? НГО 2016 року слід було перераховувати з урахуванням коефіцієнта індексації, що дорівнює 1,433 (див. лист Держслужби України з питань геодезії, картографії та кадастру від 11.01.2016 р. № 6-28-0.22-201/2-16). Лише для сільгоспугідь (а саме ріллі, багаторічних насаджень, сіножатей, пасовищ та перелогів) його слід було використовувати зі значенням 1,2 (завдячуючи п. 6 підрозд. 6 розд. ХХ ПКУ).
Якщо маєте справу з «свіжоспеченою»**** НГО, тоді ви можете легко дізнатися, які коефіцієнти вже «сидять» в ній, безпосередньо з довідки про НГО. Якщо останнього (що утворився за підсумками 2015 року) там немає, то НГО необхідно було на нього помножити, а якщо цей коефіцієнт вже врахований в оцінці землі, то її слід було перенести до колонки 9 розділу І або ІІ в незмінному вигляді.
**** Отриманою в 2015 або 2016 році.
При цьому податківці підкреслюють, що до колонки 9 переноситься НГО одиниці площі (!) земельної ділянки, а не НГО ділянки (консультація в категорії 112.05 ЗІР).
Одиниці виміру: чи істотними є зміни? Як свідчать коментарі наших читачів, деякі з них не звернули належної уваги на те, що площу землі (колонка 8 відповідного розділу декларації) необхідно наводити в гектарах з чотирма знаками після коми, а НГО (колонка 9 або 10 розділу І або колонка 9 розділу ІІ) — у грн. з двома знаками після коми за 1 га (унаслідок чого ця величина у 10000 разів перевищує НГО за 1 м2). Замість цього вони вказали площу в м2 і НГО за 1 м2.
Чи потрібно виправляти таку неточність? Вирішувати зрештою тільки вам. Однак безпечніше все ж виправити такі дані.