07.06.2007
Якщо вартість диска, на якому записано програму, виділено окремим рядком
Підприємство придбало комп’ютерну програму, записану на DVD-диску. При цьому в рахунку, отриманому від постачальника, зазначено, що вартість власне програмного забезпечення складає 4800 грн., у тому числі ПДВ 20 % — 800 грн., а вартість компакт-диска — 30 грн., у тому числі ПДВ 20 % — 5 грн. Як ураховувати в цьому випадку сам диск: окремо чи разом з програмою?
(м. Казатин)
Як уже зазначалося в статті «Облік комп’ютерних програм» (див. с. 14 сьогоднішнього номера), авторське право на будь-який твір, у тому числі і на комп’ютерну програму, складається з особистих немайнових прав (перелічені в
ст. 14 Закону про авторське право) і майнових прав інтелектуальної власності (ст. 15 цього ж Закону). При цьому згідно з п. 1 ст. 12 зазначеного Закону авторське право та право власності на матеріальний об’єкт, в якому втілено твір (у цьому випадку таким матеріальним об’єктом є DVD-диск), не залежать одне від одного. Відчуження матеріального об’єкта, в якому втілено твір, не означає відчуження авторського права, і навпаки.Сплативши за комп’ютерну програму та її матеріальний носій (диск), вартості яких зазначено в рахунку окремими сумами, підприємство
насправді придбало єдиний об’єкт, оскільки в цьому випадку DVD-диск не може розглядатися як окремий актив підприємства. Його не можна відокремити від іншого активу — комп’ютерної програми, записаної на ньому, і самостійного застосування в господарській діяльності він не має.Це означає, що
підприємство не має достатніх підстав ураховувати вартість компакт-диска окремо від вартості програмного забезпечення (наприклад, на рахунках обліку запасів). Додаткове підтвердження цьому можна знайти в п. 4 МСБО 38, в якому зазначається, що «деякі нематеріальні активи можуть міститися в (або на) фізичній субстанції, наприклад, на компакт-диску (у вигляді програмного забезпечення), у правовій документації (у вигляді ліцензії або патенту) або на плівці. Визначаючи, відповідно до якого стандарту слід розглядати актив, що об’єднує як нематеріальні, так і матеріальні елементи <...>, потрібно оцінити на підставі міркування, який елемент істотніше».У випадку, що розглядається, матеріальний носій (DVD-диск) повинен відображатися в обліку разом з придбаним нематеріальним активом (комп’ютерною програмою) на субрахунку 125 «Авторське право та суміжні з ним права» або субрахунку 127 «Інші нематеріальні активи» за сукупною вартістю. Вибір того чи іншого субрахунку залежить від умов договору купівлі-продажу, згідно з яким отримувалося програмне забезпечення.
У податковому обліку вартість комп’ютерної програми разом з компакт-диском відноситься до складу основних фондів групи 4 з подальшою амортизацією за нормами, установленими
ст. 8 Закону про податок на прибуток (15 % у розрахунку на податковий квартал). При цьому в разі використання зазначеного активу в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності та за наявності податкової накладної від постачальника підприємство одержує право на податковий кредит з ПДВ також виходячи із сукупної вартості програми та диска.Наведемо порядок відображення операції з придбання програмного забезпечення разом з компакт-диском у бухгалтерському та податковому обліку.
№ | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, | Податковий облік, | ||
Дт | Кт | ВД | ВР | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
1 | Перераховано передоплату постачальнику за комп’ютерну програму (4800 грн.) та DVD-диск (30 грн.) | 371 | 311 | 4830 | — | — |
2 | Відображено податковий кредит за наявності податкової накладної від постачальника | 641 | 644 | 805 | — | — |
3 | Оприбутковано комп’ютерну програму за вартістю, зазначеною в рахунку постачальника | 154 | 631 | 4000 | — | * |
4 | Списано раніше відображену суму ПДВ, що припадає на вартість програми | 644 | 631 | 800 | — | — |
5 | Оприбутковано DVD-диск за вартістю, зазначеною в рахунку постачальника | 154 | 631 | 25 | — | * |
* Балансова вартість групи 4 основних фондів збільшується на загальну вартість комп’ютерної програми та матеріального носія (DVD-диска), без урахування ПДВ, з початку кварталу, наступного за кварталом, в якому відбулося оприбуткування. | ||||||
6 | Списано раніше відображену суму ПДВ, що припадає на вартість диска | 644 | 631 | 5 | — | — |
7 | Відображено залік заборгованостей | 631 | 371 | 4830 | — | — |
8 | Програму введено в експлуатацію | 125, 127 | 154 | 4025 | — | — |
9 | Нараховано амортизацію в місяці, наступному за місяцем уведення в експлуатацію комп’ютерної програми (4025 грн. : 5 років : 12 міс. = 67,08 грн. щомісячно) | 92 | 133 | 67,08 | — | — |
10 | Списано витрати на фінансовий результат | 791 | 92 | 67,08 | — | — |
Ігор Хмелевський, економіст-аналітик