25.06.2007

Пошта редакції. Відображення податкової накладної, що «спізнилася», у декларації з ПДВ

Відповідь на запитання

Відображення податкової накладної, що «спізнилася», у декларації з ПДВ

Як слід відображати в декларації з ПДВ отримані пізніше на один чи більше місяців податкові накладні?

(м. Харків)

Щодо відображення в

декларації з ПДВ податкових накладних, отриманих із запізненням, думка ДПАУ змінювалася неодноразово. Так, у листі від 11.08.2004 р. № 15316/7/15-2417 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2005, № 92) ДПАУ рекомендувала платнику податків користуватися п.п. 7.2.6 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (далі — Закон про ПДВ), тобто в разі, коли продавець порушував порядок виписування податкової накладної, результатом чого було несвоєчасне її отримання підприємством, необхідно було подавати до податкового органу заяву з доданням копій товарних чеків чи інших розрахункових документів, які свідчили б про придбання товарів (робіт, послуг). Саме така заява була підставою для включення цих сум до складу податкового кредиту.

Проте якщо такі дії не було здійснено, то ДПАУ у зазначеному листі все одно

визнавала право платника на податковий кредит щодо податкових накладних, які «спізнилися», і рекомендувала включати їх до ряд. 16.2 «Коригування податкового кредиту за попередні звітні періоди: інші випадки» декларації з ПДВ (у діючій формі декларації це ряд. 16.3).

Зауважимо, що сьогодні ДПАУ дотримується іншої позиції. Так, у

листі від 30.12.2005 р. № 26268/7/16-1117 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 68) зазначається, що отримані із запізненням податкові накладні не можуть бути коригуванням, оскільки в цьому випадку йдеться не про коригування, а про відображення права на податковий кредит згідно з п.п. 7.2.6 Закону про ПДВ. От чому додаток 1 «Розрахунок коригування сум ПДВ» у цьому випадку не заповнюється, а в декларації такі накладні відображаються в ряд. 10.1. Такий самий підхід до питання відображення податкових накладних, що «спізнилися», неодноразово викладався на сторінках нашої газети (див., наприклад, «Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 18).

Ігор Хмелевський, економіст-аналітик