10.05.2007

Як розраховується сума валових витрат на закордонне відрядження

Відповідь на запитання

Відрядження за кордон

Працівник прибув із закордонного відрядження. Як у податковому обліку визначити суму валових витрат та закордонне відрядження

(м. Вінниця)

Насамперед зауважимо, що як і у випадку з відрядженнями в межах України щодо закордонних відряджень підприємство

має право відобразити валові витрати за датою затвердження авансового звіту. А от при визначенні самої суми валових витрат виникає запитання: як її розрахувати?

Річ у тім, що спеціальних норм, що регулюють порядок відображення в податковому обліку витрат на відрядження в іноземній валюті, немає, а

п.п. 5.4.8 Закону про податок на прибуток містить тільки склад витрат, які можна включити до валових витрат.

У зв’язку з цим звернемося до загальних «валютних» правил, застережених

п. 7.3 Закону про податок на прибуток. Так, п.п. 7.3.2 Закону про податок на прибуток передбачено, що витрати, понесені (нараховані) платником податку в іноземній валюті протягом звітного періоду у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг), визначаються в сумі, що дорівнює балансовій вартості витраченої валюти (докладніше з порядком визначення балансової вартості інвалюти можна ознайомитися в статті «Балансова вартість валюти: як її визначити» // «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 86). До речі, про такий же порядок розрахунку валових витрат у разі відрядження за кордон (виходячи з балансової вартості) йшлося і в листі ДПАУ від 06.02.2002 р. № 773/6/23-521.

Щоправда, згодом у податківців з цього приводу була вже інша думка. Так, у

листі ДПАУ від 30.09.2004 р. № 8680/6/29-5315 і в консультації фахівців податкових органів у газеті «Податковий, банківський, митний КОНСУЛЬТАНТ», 2006, № 11, с. 14 роз’яснювалося, що при відображенні суми валових витрат щодо закордонного відрядження слід застосовувати курс НБУ на дату затвердження авансового звіту.

Звичайно, найлогічнішим, на наш погляд, є перший варіант, який передбачає відображення валових витрат

за балансовою вартістю інвалюти. При цьому на його підтримку платнику податків бажано заручитися індивідуальним податковим роз’ясненням, або ж у противному разі апелювати до правила «конфлікту інтересів», передбаченого п.п.4.4.1 Закону № 2181.

І ще один момент. Іноді фактичні витрати відрядженого за кордон працівника можуть перевищити суму виданого йому авансу. У такому разі суму перевищення відносять до валових витрат за курсом НБУ, що діяв на дату затвердження авансового звіту.

А тепер розглянемо приклад.

Приклад

. Працівника підприємства (м. Харків) направлено у закордонне відрядження до Берліна з 20.03.2007 р. по 23.03.2007 р.

Аванс на відрядження видано 19.03.2007 р. у сумі 1000 грн. і

€ 550.

Після повернення з відрядження працівником до бухгалтерії підприємства того ж дня (23.03.2007 р.) подано авансовий звіт, до якого було додано такі підтверджуючі документи:

—посвідчення про відрядження з відмітками відряджаючої та приймаючої сторін;

— квиток на літак Харків — Берлін вартістю 970 грн.;

— квиток на літак Берлін — Харків вартістю

€ 170;

— копія закордонного паспорта з німецькою візою та відмітками про перетин кордону України 20.03.2007 р. і 23.03.2007 р.;

— рахунок готелю (з одноразовим харчуванням) на суму

€ 300 .

Авансовий звіт затверджено 23.03.2007 р.

Курс НБУ:

— на дату видачі авансу (19.03.2007 р.) — 672,9125 грн. за

€ 100;

— на дату затвердження авансового звіту (23.03.2007 р.) — 674,2255 грн. за

€ 100;

— на день погашення заборгованості перед працівником (26.03.2007 р.) — 673,0135 грн. за

€ 100.

Балансову вартість виданої валюти розраховано виходячи з курсу 6,75 грн. за

€ 1.

Сума добових склала: 4 дні

х 224 грн.* : 6,729125 грн./€ = € 133,15.
* 224 грн. — сума добових для закордонного відрядження, якщо до готельного рахунка включено вартість одноразового харчування (п.п. «б» п.1 постанови № 663).

Під час відрядження у працівника виникли витрати у валюті понад суму виданого авансу в розмірі

€53,15 (тобто (€133,15 + €170 + €300) - €550), унаслідок чого у підприємства виникла заборгованість перед працівником. При цьому таку заборгованість підприємства перед працівником погашено 26.03.2007 р.

В обліку операції відобразяться так:

Витрати на закордонне відрядження

№ з/п	Зміст операції	Бухгалтерський облік		Сума, грн./ €	Податковий облік
№ з/п	Зміст операції	дебет	кредит	Сума, грн./ €	ВД	ВР
1	2	3	4	5	6	7
1	19.03.2007 р. (курс НБУ — 6,729125 грн. за €1)
	Видано аванс на відрядження:
	— в євро ( €)	372	302	3701,02 грн. € 550	—	—
	— у гривнях	372	301	1000	—	—
23.03.2007 р. (курс НБУ — 6,742255 грн. за €1)
2	На підставі затвердженого авансового звіту віднесено до адміністративних витрат:
	— суму добових	92	372	895,98 грн.* € 133,15	—	896**
	* У бухгалтерському обліку витрати на відрядження в інвалюті (у межах виданого авансу) перераховують у гривні за курсом НБУ на дату видачі авансу. ** Хоча балансова вартість €133,15 складає 898,76 грн. (виходячи з курсу 6,75 грн. за €1), проте в податковому обліку до валових витрат можна віднести тільки суму в межах граничних норм добових у гривнях, тобто 224 грн. х 4 доби = 896 грн.
	— вартість авіаквитка Харків — Берлін	92	372	970	—	970
	— вартість авіаквитка Берлін — Харків	92	372	1143,95 грн € 170	—	1147,50***
	*** У податковому обліку валові витрати відображаються виходячи з балансової вартості інвалюти, тобто €170 х 6,75 грн./€= 1147,50 грн.
	— витрати на проживання в готелі (у межах суми авансу) — €246,85 (тобто €550 - €133,15 - €170)	92	372	1661,09 грн. € 246,85	—	1666,24****
	**** У податковому обліку валові витрати відображаються виходячи з балансової вартості інвалюти, тобто €246,85 х 6,75 грн./€= 1666,24 грн.
	— суму витрат на відрядження понад виданий аванс за курсом НБУ на день затвердження авансового звіту (( €133,15 + €170 + €300) - €550)	92	372	358,35 грн. € 53,15	—	358,35*****
	***** Сума витрат на відрядження понад виданий аванс і в бухгалтерському, і в податковому обліку визначається виходячи з курсу НБУ на дату затвердження авансового звіту, тобто €53,15 х 6,742255 грн./€= 358,35 грн.
26.03.2007 р. (курс НБУ — 6,730135 грн. за €1)
3	На день погашення заборгованості перед працівником відображено курсову різницю щодо такої заборгованості (6,742255 грн./ € - 6,730135 грн./€) х €53,15)	372	714	0,64	—	—
4	Погашено заборгованість перед працівником ( €53,15 х 6,730135 грн./€ - (1000 грн. - 970 грн.))	372	301	327,71	—	—

Людмила Солошенко, економіст-аналітик