24.05.2007
Податок на прибуток
Помилково невраховані валові витрати минулих років
У річній декларації за 2006 рік (із заповненим рядком 04.9, що містить торішні збитки 2005 року в сумі 15000 грн.) підприємство помилково не відобразило валові витрати в сумі 20000 грн. При цьому об’єкт оподаткування такої річної помилкової декларації був нульовим. Чи може підприємство в декларації за 1 квартал 2007 року виправити таку помилку, відобразивши в рядку 05.2 невраховану суму (20000 грн.) або за аналогією з перенесенням збитків так діяти не можна?
(м. Суми)
Запитання, мабуть, виникло у зв’язку з існуючим останніми роками порядком перенесення
збитків. Нагадаємо, для 2007 року він обумовлений п. 22.13 Закону про податок на прибуток і передбачає, що у 2007 році сума від’ємного значення об’єкта оподаткування щодо податку на прибуток, що виникла станом на 1 січня 2006 року і не погашена протягом 2006 року, не підлягає протягом 2007 року обліку у складі валових витрат платника податку. По суті, це означає, що платнику податків дозволено враховувати в поточному звітному році (у валововитратному рядку 04.9 декларації) тільки ті збитки, які утворилися виключно в попередньому році. Отже, у 2007 році за рядком 04.9 відображається від’ємне значення суми рядків 08 і 04.9 декларації за 2006 рік (листи ДПАУ від 22.02.2006 р. № 1585/6/15-0316 // «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 29 та від 18.05.2006 р. № 9425/7/15-0317 // «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 43). А от збитки, які існували у платника податків до року, попереднього звітному, на поточний звітний рік не переносяться.Ураховуючи це, вважаємо, що для правильного виправлення помилки платнику податків слід діяти так: (1) розрахувати показники декларації за 2006 рік так, нібито не було помилки; (2) подивитися, чи призводить допущена помилка до утворення (збільшення) від’ємного об’єкта оподаткування, і тільки тоді (3) визначити правильну суму виправлення, яку буде враховано при виправленні помилки в поточній декларації або в уточнюючому розрахунку.
Розглянемо приклад.
Приклад.
У декларації з податку на прибуток за 2006 рік підприємством помилково не враховано валові витрати в сумі 20000 грн. Розглянемо особливості виправлення помилки, а також заповнимо підсумкові рядки декларації (як їх було заповнено платником податків і як їх слід було заповнити, якби помилки не сталося).Фрагмент декларації з податку на прибуток:
грн.
| Код рядка декларації | 2006 рік (річна декларація) | 2007 рік (декларація за 1 квартал) | ||
| фактично заповнені підприємством | як слід було заповнити | як збирається заповнити підприємство | як потрібно заповнити | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 01 | 100000 | 100000 | 9000 | 9000 |
| 03 | 100000 | 100000 | 9000 | 9000 |
| 04 | 70000 | 90000* | 18000 | 23000 |
| 04.9 | 15000 | 15000 | — | 5000** |
| 05.2 | — | — | 20000 | — |
| 06 | 70000 | 90000* | 38000 | 23000 |
| 07 | 30000 | 30000 | 7000 | 7000 |
| 08 | 0 | -20000 | -36000 | -21000 |
| 11 | 0 | — | — | — |
| * Помилково не враховано у складі валових витрат суму 20000 грн. | ||||
Як бачимо, фактично невідображення у складі валових витрат за підсумками 2006 року суми 20000 грн. призвело до того, що підприємство за результатами 2006 року показало нульовий об’єкт оподаткування, тоді як мало відобразити збитки в сумі 20000 грн. (рядок 08 графа 3). Отже, з урахуванням установленого порядку перенесення збитків, якби помилки не сталося, у рядок 04.9 декларації за 1 квартал 2007 року слід було перенести суму збитків, що виникли виключно в попередньому 2006 році, тобто суму 5000 грн. (рядок 04.9 графи 5). При цьому об’єкт оподаткування за результатами І кварталу виявився від’ємним і рівним 21000 грн.
Якщо ж підприємство виправлятиме допущену помилку, як воно збирається (тобто відображаючи в декларації за 1 квартал 2007 року помилкову суму 20000 грн. за рядком 05.2), то така помилка призведе до нової помилки, бо в результаті цього за підсумками 1 кварталу 2007 року платником податків буде помилково завищено суму збитків (тобто показано суму 36000 грн. замість правильної 21000 грн.). Тому платнику податків виправляти помилку в такий спосіб
не слід. Вважаємо, що виправити помилку, що виникла, у поточній декларації за 1 квартал платнику податків можна, заповнивши рядки декларації так, як показано в графі 5 наведеної вище таблиці: рядок 05.2 не заповнювати, а відобразити суму збитків, що підлягає перенесенню на 2007 рік (5000 грн.), за рядком 04.9 декларації.Людмила Солошенко, економіст-аналітик