24.05.2007

Податок з доходів. Порядок оподаткування нецільової благодійної допомоги

Відповідь на запитання

Податок з доходів

Порядок оподаткування нецільової благодійної допомоги

У травні 2007 року підприємство видало своєму працівнику неоподатковувану матеріальну допомогу в розмірі 680 грн. Чи має працівник право на соціальну пільгу, якщо його заробітна плата у травні склала 420 грн.?

(м. Харків)

Згідно з

п.п. 9.7.3 Закону № 889 не підлягає включенню до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, протягом звітного податкового року сукупно в розмірі, що не перевищує розміру суми граничного розміру доходу, визначеного згідно з абзацом першим п.п. 6.5.1 Закону № 889, установленого на 1 січня такого року, за умови, що на такого платника податків поширюється право на отримання податкової соціальної пільги.

Нагадаємо: граничний розмір доходу, визначений згідно з

абзацом першим п.п. 6.5.1 Закону № 889, у 2007 році становить 740 грн., а 680 грн. — це граничний розмір доходу, що діяв у 2006 році.

Отже, якщо працівнику, який має право на податкову соціальну пільгу, у 2007 році видано суму неоподатковуваної нецільової благодійної допомоги в розмірі 680 грн., то до кінця цього року йому може бути видано ще раз нецільову благодійну допомогу, яка в межах 60 грн. (740 - 680 грн.), не обкладатиметься податком з доходів фізичних осіб.

Зверніть увагу: сума нецільової благодійної допомоги не бере участі у визначенні граничного розміру заробітної плати для цілей застосування податкової соціальної пільги, оскільки ця виплата не є заробітною платою в розумінні

Закону № 889. Такої ж думки дотримується і ДПАУ (див. лист від 26.04.2004 р. № 7441/7/17-3117). Тому працівник у травні 2007 року має право на податкову соціальну пільгу.

Сума неоподатковуваної нецільової благодійної допомоги не обкладається всіма внесками до соціальних фондів, оскільки вона не включається до фонду оплати праці згідно з

п. 3.31 Інструкції № 5.

Відобразимо нарахування та виплату заробітної плати за травень і нецільової благодійної допомоги у регістрах бухгалтерського обліку.

№ з/п	Зміст операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн.
№ з/п	Зміст операції	дебет	кредит	Сума, грн.
1	Нараховано заробітну плату за травень	91	661	420
2	Нараховано внески до соціальних фондів (420 х (33,2 + 1,5 + 1,3 + 1,16*) : 100)	91	651, 652, 653, 656	156,07
3	Утримано внесок до Пенсійного фонду (420 х 0,5 : 100)	661	651	2,10
4	Утримано внесок до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності (420 х 0,5 : 100)	661	652	2,10
5	Утримано внесок до Фонду з безробіття (420 х 0,5 : 100)	661	653	2,10
6	Утримано податок з доходів фізичних осіб (420 - 2,10 - 2,10 - 2,10 - 200) х 15 : 100	661	641/ПДФО	32,06
7	Нараховано нецільову благодійну допомогу	949	685	680
8	Сплачено внески до соціальних фондів	651, 652, 653, 656	311	162,37
9	Сплачено податок з доходів фізичних осіб	641/ПДФО	311	32,06
10	Виплачено заробітну плату	661	301	381,64
11	Виплачено нецільову благодійну допомогу	685	301	680
* Ставку внеску до Фонду від нещасних випадків на виробництві прийнято умовно.

У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ неоподатковувана нецільова благодійна допомога відображається з ознакою доходу «14».

Тетяна Онищенко, економіст-аналітик