17.09.2007
Про окремі питання застосування пункту 5.9 до МНМА
Лист Державної податкової адміністрації України від 28.08.2007 р. № 16977/7/15-0317
(витяг)
На виконання пункту 7 наказу Державної податкової адміністрації України від 10.08.2007 № 479, у зв’язку з надходженням листа Державної податкової адміністрації у <...> області <...> та з метою належної організації адміністрування податку на прибуток Державна податкова адміністрація України повідомляє про окремі питання застосування пункту 5.9 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (далі — Закон).
Щодо правомірності збільшення платником податку на прибуток підприємств балансової вартості запасів (МНМА) на початок звітного року в декларації з податку на прибуток підприємства.
Законом України «Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 01.07.2004 № 1957, норми якого застосовуються платниками з 01.07.2004 (далі — Закон № 1957), підпункт 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону доповнено абзацом другим наступного змісту:
«Витрати на придбання будь-яких матеріальних цінностей, вартість яких не перевищує 1000 гривень, що призначені для використання у господарській діяльності платника податку, включаються до складу валових витрат платника податку в загальному порядку та враховуються для цілей застосування пункту 5.9 статті 5 цього Закону».
Оскільки
до 1 липня 2004 року вказаний абзац у Законі був відсутній, то матеріальні цінності, вартість яких не перевищує 1000 гривень, та які призначались для використання у господарській діяльності платника податку протягом періоду, що перевищував 365 днів (далі — МНМА), придбані до вказаної дати, відображались в податковому обліку такого платника податку у складі основних фондів відповідної групи.При цьому Перехідними положеннями Закону № 1957
не передбачено норм щодо переведення МНМА, придбаних до 01.07.2004, зі складу основних фондів до запасів.У зв’язку із зазначеними змінами наказом Державної податкової адміністрації України від 12.10.2005 № 448, який зареєстровано у Міністерстві юстиції України 02.11.2005 за № 1323/11603, додаток К1/1 декларації з податку на прибуток підприємства доповнено рядком А7, який передбачає відображення матеріальних цінностей, що використовуються у господарській діяльності більше 365 календарних днів та вартість яких не перевищує 1000 грн. Вказаний додаток заповнюється у випадку, якщо платник податку придбав МНМА після 01.07.2004 р.
Оскільки декларування податкових зобов’язань за формою з урахуванням наказу Державної податкової адміністрації України від 12.10.2005 № 448 здійснювалось платниками податку на прибуток починаючи зі звітного періоду «2005 рік», то у декларації
за 9 місяців 2005 року МНМА відображались лише в рядку А додатку К1/1 декларації, а починаючи із звітного періоду 2005 рік — у рядках А та А7 цього додатку.Позиція щодо правомірності відображення в декларації з податку на прибуток підприємства балансової вартості запасів, які були придбані та оплачені платниками податку на прибуток в період перебування таких платників на спрощеній системі оподаткування, після переходу на загальну систему оподаткування викладено Державною податковою адміністрацією України у листі від 06.02.2007 № 2169/7/15-0217.
<...>
Заступник голови Л. Боєнко
коментар редакції
Два запитання про облік приросту/убутку залишків запасів
Лист, що коментується, присвячено двом запитанням, які не назвеш новими, але не звертати на нього уваги не слід: адже він відображає сьогоднішню позицію податкового відомства, яку в будь-якому випадку знати корисно.
Найпростіше опинитися «в темі» нашим постійним читачам: щодо першого запитання їм досить звернутися до газети «Податки та бухгалтерський облік», 2005, № 91, де на с. 22 опубліковано лист ДПАУ від 07.11.2005 р. № 22186/7/15-0117, який роз’яснює новації наказу ДПАУ від 12.10.2005 р. № 448, а на с. 28 того ж номера — стаття «Декларація з податку на прибуток: ні мало ні багато».
Що ж до суті відповіді, то можна нагадати, що, крім декларації з податку на прибуток за
3 квартали 2005 року (саме в такій редакції фігурує в самій декларації назва звітного періоду, згаданого в листі, що коментується) за формою, що не враховує змін, унесених наказом ДПАУ від 12.10.2005 р. № 448, декларувалися також податкові зобов’язання за цим податком і за 11 місяців 2005 року. І хоча декларацію за 11 місяців завжди подавали (і, мабуть, подаватимуть — принаймні в поточному році) узагалі без додатків (згідно з позицією ДПАУ саме так подають декларації з податку на прибуток за 11-місячний звітний період — без додатків «К» і без додатків «Р») і тому питання заповнення таблиці 1 додатка К1/1 до такої декларації не актуальне. Проте розрахунок податкового зобов’язання як у тій, так і в іншій декларації за обидва зазначені звітні періоди 2005 року передбачав облік у складі залишку запасів на кінець відповідного звітного періоду вартості матеріальних цінностей, що використовуються понад 365 календарних днів, вартістю не більше 1000 грн. До речі, багато які платники при складанні декларації з податку на прибуток за 11-місячний звітний період усе-таки складають необхідні додатки «К», хоча і не подають їх разом із декларацією.Якщо напружити пам’ять, то можна пригадати, що на запитання, що виникло свого часу, про порядок заповнення таблиці 1 додатка К 1/1 щодо так званих «довгограючих запасів» у період до внесення відповідних змін до форми цього додатка (доповнення цієї таблиці спеціальним рядком А7), податківці давали зовсім інший варіант відповіді: вони рекомендували включати відповідні суми до рядка А4 таблиці 1 додатка К1/1 (див. «Вісник податкової служби України», 2004, № 45, с. 10). З чим ми, до речі, категорично не погоджувалися і не згодні тепер, оскільки зазначений рядок спочатку призначався для цілком визначеної категорії ТМЦ, яких подальші зміни податкового законодавства не зачепили. Ми рекомендували включати вартість залишку «довгограючих запасів» до таблиці 1 додатка К1/1 так би мовити на загальних підставах: наприклад, якщо вони залишалися на складі, то — до рядка А1.
Не можна погодитися і з нинішнім роз’ясненням у тій частині, яка стосується порядку складання декларацій у період, коли вартість залишку «довгограючих запасів» підлягала відображенню в таблиці 1 додатка К1/1, але спеціального рядка А7 там ще не було. Річ у тім, що включити якусь суму «тільки в рядок А», не включивши її при цьому одночасно в один з рядків А1 — А7 ніяк не можна: таку декларацію просто не приймуть! Адже всемогутній комп’ютер перевіряє арифметику показників декларації і йому не сподобається, якщо не буде виконано текстову вимогу рядка А: «(сума рядків А1 — А7 відповідної графи)»... Отже, наша колишня рекомендація залишається чинною.
Щодо другого запитання сьогоднішнього листа, то нам залишається лише повторити сказане в редакційному коментарі до згаданого листа ДПАУ від 06.02.2007 р. № 2169/7/15-0217 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 21, с. 6 — 7): така позиція ДПАУ є надфіскальною і платникам, по-перше, мабуть, доведеться чекати повернення ДПАУ до колишньої позиції з питання обліку залишків запасів як показника «на початок» при переході з єдиного податку на загальну систему оподаткування, а по-друге, наперед передбачаючи подібний перехід, — не слід накопичувати залишків.
Олександр Голенко