11.08.2008
Помилка в Розрахунку збору за спецводокористування
Ситуація
Підприємство в І кварталі 2008 року використало 300 куб. м поверхневої води*. При цьому на виробництво безалкогольних напоїв витрачено 250 куб. м води, а на інші виробничі потреби — 50 куб. м. Ліміт на спецводокористування не перевищено. При заповненні Розрахунку збору за спеціальне використання водних ресурсів та збору за користування водами для потреб гідроенергетики (далі — Розрахунок) підприємство використовувало нормативи, установлені у 2007 році, проіндексовані на індекс виробників промислової продукції. Помилку виявлено в серпні 2008 року. Розрахунок за півріччя 2008 року ще не подавався.
* Підприємство одержує воду з Сіверського Дінця від водопостачальної організації.
Порушення
Підприємство порушило
п. 5 ст. 19 розділу II Закону України «Про Державний бюджет України на 2008 рік та про внесення змін до деяких законодавчих актів України» від 28.12.2007 р. № 107-VI (далі — Закон № 107), яким у 2008 році встановлено інші нормативи збору за спеціальне водокористування.
Аналіз ситуації
Якщо у 2007 році підприємства сплачували водозбір виходячи з нормативів, наведених у додатку 2 до
Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України з питань оподаткування» від 30.11.2006 р. № 398-V, то у 2008 році при складанні Розрахунку за І квартал необхідно враховувати норми Закону № 107, яким уведено підвищені нормативи збору, а також додаткові до чинних раніше нормативи водозбору, що застосовуються виробниками напоїв. Зазначені нормативи вважаються нововведеними, що звільняє платників збору від їх індексації. Про це, зокрема, ішлося в листі ДПАУ від 22.01.2008 р. № 919/7/15-0817. Звертаємо увагу: з 4 червня 2008 року наведену вище норму Закону № 107 скасовано, а нормативи збору для виробників напоїв змінено*. Однак ураховуючи те, що зміни відбулися в II кварталі 2008 року, Розрахунок за І квартал слід складати виходячи з нормативів, що діяли в І кварталі 2008 року.* Із набуттям чинності Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» від 03.06.2008 р. № 309-VI.
При заповненні
помилкового Розрахунку загальна сума водозбору склала 87,26 грн. (300 х 23,59 х 1,233 : 100).Насправді величина водозбору мала дорівнювати
513,50 грн.:— у частині використання води, що входить до складу напоїв,
500 грн. (250 х 2);— у частині використання води на інші виробничі потреби
13,50 грн. (50 х 26,99 : 100).Отже, у результаті допущеної помилки виникла недоплата збору в сумі
426,24 грн. (513,50 - 87,26).
Виправлення помилки
Порядок виправлення помилок описано в
п. 7.2 Інструкції про порядок обчислення і справляння збору за спеціальне використання водних ресурсів та збору за користування водами для потреб гідроенергетики і водного транспорту, затвердженої наказом Мінфіну, ДПАУ, Мінекономіки, Мінекобезпеки від 01.10.99 р. № 231/539/118/219 (далі — Інструкція № 231). Платник збору, який до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявив помилки в показниках раніше поданого Розрахунку, може виправити допущені помилки, подавши Новий (уточнений) Розрахунок, який містить виправлені показники. Заповнити його необхідно за формою, наведеною в додатку 2 до Інструкції № 231. Іншого механізму виправлення помилок, наприклад, у поточному Розрахунку, Інструкцією № 231 не передбачено.У шапці Нового (уточненого) Розрахунку ставиться відмітка в однойменному полі, далі всі рядки (до рядка 20) заповнюються правильними показниками. При складанні уточненого розрахунку необхідно враховувати рекомендації представників головного податкового відомства, викладені в
листі від 02.04.2008 р. № 6548/7/15-0817 // «Податки та бухгалтерський облік», 2008, № 32: «...виробники напоїв разом з основним розрахунком за спеціальне водокористування (за воду, використану на інші виробничі потреби) подають додатковий розрахунок збору в частині використання води, яка входить до складу напоїв за формою, установленою для розрахунку збору за спецводокористування, із зазначенням у спеціальному полі для службових відміток про вид розрахунку, біля рядка «Загальний розрахунок» слова «виробник»».Нижче наведемо фрагменти заповнення основного і додаткового уточнених Розрахунків.
Фрагменти заповнення уточнених Розрахунків до Розрахунку за І квартал 2008 року
| Показник | Одиниця виміру | Код рядка | Уточнений Розрахунок | |
| загальний | додатковий | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Установлений річний ліміт використання водних ресурсів | куб. м | 01 | 80 (умовно) | 420 (умовно) |
| Обсяг фактично використаної води з урахуванням втрат у системах водопостачання, усього: | куб. м | 02 | 50 | 250 |
| у межах установленого річного ліміту | куб. м | 03 | 50 | 250 |
| <...> |
|
|
|
|
| Нормативи збору: |
|
|
|
|
| з поверхневих водних об’єктів; | коп. /куб. м |
| 26,99 | 200 |
| за підземні води; | –»– | 06 | — | — |
| <...> |
|
|
|
|
| Нарахована сума збору за спеціальне використання водних ресурсів у межах установленого річного ліміту з початку року (р. 03 х р. 06 х р. 07) | грн. | 08 | 13,50 | 500 |
| <...> |
|
|
|
|
| Нараховано збору за спеціальне використання водних ресурсів з початку року, усього (р. 08 + р. 09) | грн. | 10 | 13,50 | 500 |
| а) у т. ч. за спеціальне використання з поверхневих водних об’єктів | грн. | 11 | 13,50 | 500 |
| б) за спеціальне використання з підземних вод | грн. | 12 | — | — |
| <...> |
|
|
|
|
| Нараховано в звітному кварталі збору за спеціальне використання водних ресурсів, усього (р. 10 - р. 14): | грн. | 16 | 13,50 | 500 |
| а) у т. ч. до Державного бюджету | грн. | 17 | 13,50 | 500 |
| б) у т. ч. до місцевого бюджету | грн. | 18 | х | х |
| <...> |
|
|
|
|
| Усього нараховано збору за спеціальне використання водних ресурсів за даними раніше поданого розрахунку, що уточнюється (р. 16 розрахунку, що уточнюється) | грн. | 20 | 87,26 | — |
| <...> |
|
|
|
|
| Сума збору за спеціальне використання водних ресурсів (недоплата), яка збільшує податкове зобов’язання у зв’язку з виправленням помилки (р. 16 - р. 20) | грн. | 22 | — | 500 |
| <...> |
|
|
|
|
| Сума збору за спеціальне використання водних ресурсів, яка зменшує податкові зобов’язання у зв’язку з виправленням помилки (р. 20 - р. 16) | грн. | 24 | 73,76 | — |
| <...> |
|
|
|
|
| Сума штрафу в розмірі 10 % від суми недоплати зі збору за спеціальне використання водних ресурсів (нараховується платником самостійно відповідно до пункту 17.2 статті 17 Закону України від 21.12.2000 № 2181-III «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами») (р. 22 х 10 %) | грн. | 26 | — | 21,31* |
| <...> |
|
|
|
|
| Зміст помилки: При розрахунку суми збору не врахували нормативи для виробників напоїв | х | 28 | х | х |
| * Величина 5 % штрафу визначається виходячи з суми фактичної недоплати збору ( 426,24 грн.). Проте особливості форми не дозволяють урахувати цей момент. У зв’язку з цим для пояснення ряд. 26 додаткового уточненого Розрахунку рекомендуємо додати довідку. | ||||
Незважаючи на те, що в рядку 26 розрахунку зазначено суму штрафу в розмірі 10 %, платник податків нараховує 5 % штраф. Ця невідповідність пояснюється тим, що форма розрахунку не змінювалася з 2002 року, тоді як
п. 17.2 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III уже давно викладено в іншій редакції. Сплатити суму штрафу і недоплату необхідно до подання уточненого Розрахунку.І ще один момент. Після подання уточненого Розрахунку до місцевої ДПІ,
Розрахунки за півріччя 2008 року (див. лист ДПА України від 16.07.2008 р. № 14265/7/15-0617 // «Податки та бухгалтерський облік», 2008, № 60 та коментар редакції до нього) необхідно буде заповнити з правильними показниками, неначе помилки і не було.Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор» Марина КОВЕНКО