14.02.2008
Облік витрат, пов’язаних з нарахуванням та сплатою транспортного податку
Як у податковому та бухгалтерському обліку відобразити витрати на сплату податку з власників транспортних засобів, якщо в підприємства за Розрахунком суми податку з власників транспортних засобів на 2008 рік нараховано 800 грн., а сума до сплати щокварталу становить 200 грн.; крім того, у січні 2008 року підприємство придбало автомобіль та сплатило за нього транспортний податок у сумі 54 грн.?
(м. Суми)
У
податковому обліку згідно з п.п. 5.2.5 Закону про податок на прибуток нараховані (сплачені) суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів включаються до складу валових витрат.У декларації з податку на прибуток такі суми відображаються в
рядку 04.6 декларації з податку на прибуток та в річному додатку Р1.Оскільки податок з власників транспортних засобів нараховується
за рік за Розрахунком суми податку з власників транспортних засобів, то валові витрати, по суті, виникають у періоді такого нарахування. Проте за практикою, що склалася, до валових витрат бухгалтери зазвичай відносять сплачену частину (25 %) від загальної суми нарахованого податку щокварталу. Отже, нарахування податку здійснюється останнім днем кожного звітного кварталу протягом року в сумі, зазначеній у Розрахунку суми податку з власників транспортних засобів за строками сплати за кожний квартал.Інша ситуація склалася з обліком податку з власників транспортних засобів
за автомобілі, придбані протягом року. Транспортний податок щодо таких авто можна відразу в кварталі сплати включити до складу валових витрат. Адже за придбані протягом року транспортні засоби податок сплачується підприємством у повній сумі до реєстрації в ДАІ.Слід також пам’ятати, що орендар не є власником орендованого ним транспорту, тому він не повинен сплачувати транспортний податок. Платником податку в цьому випадку є власник автомобіля — орендодавець.
Отже, якщо підприємство-орендар вирішить сплатити податок з власників транспортних засобів за орендований автомобіль, сплачена сума не зможе збільшити валові витрати орендаря (див.
лист ДПАУ від 02.06.2000 р. № 3023/6/17-0516 // «Податки та бухгалтерський облік», 2005, № 4).Якщо ж підприємство — орендар транспорту відшкодовує підприємству-орендодавцю транспортний податок, валові витрати в нього будуть тільки у випадку, коли суми такого податку не виділяються, а враховуються у складі орендної плати загальним платежем. При відшкодуванні орендодавцю транспортного податку окремим платежем у підприємства-орендаря такі суми до валових витрат не включаються.
Відображення у
бухгалтерському обліку операцій з нарахування та сплати податку з власників транспортних засобів наведено в таблиці.Порядок бухгалтерського обліку транспортного податку
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, | |
| Дт | Кт | |||
| Облік ТП щодо авто, які значаться на 1 січня поточного року | ||||
| 1 | Нараховано податок з власників транспортних засобів (на початку року на всю суму нарахованого податку) | 39 | 641/тп | 800 |
| 2 | Сплачено суму податку (щокварталу 25 % від загальної суми нарахованого податку) | 92 | 39 | 200 |
| 641/тп | 311 | |||
| Облік ТП щодо авто, придбаних протягом року | ||||
| 3 | Нараховано податок з власників транспортних засобів (перед реєстрацією авто) | 92 | 641/тп | 54 |
| 4 | Сплачено суму податку (усю суму нарахованого податку) | 641/тп | 311 | 54 |
Наталія Дзюба, економіст-аналітик