21.07.2008
Помилкове нарахування єдиного податку на суму виручки після зміни системи оподаткування
Ситуація
У IV кварталі 2007 року підприємство на загальній системі оподаткування відвантажило товари на суму 6000 грн. (у тому числі ПДВ — 1000 грн.). Вартість товарів включено до валового доходу за правилом першої події. Покупець оплатив товари у І кварталі 2008 року, коли підприємство перейшло на спрощену систему оподаткування зі сплатою єдиного податку за ставкою 6 %. Отриману на розрахунковий рахунок суму виручки включено до бази обкладення єдиним податком за результатами І кварталу 2008 року. Помилку виявлено в липні 2008 року.
Порушення
Підприємству не слід було включати до бази обкладення єдиним податком суму виручки за операцією, яка вже потрапила під обкладення податком на прибуток.
Аналіз ситуації
У періоді перебування на загальній системі оподаткування підприємство за правилом першої події на дату відвантаження товару збільшило валовий дохід (
п.п. 11.3.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» в редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР). У зв’язку з цим операція з продажу товарів потрапила під обкладення податком на прибуток.Отримання грошових коштів в оплату відвантаженого товару на розрахунковий рахунок в банку — це вже друга подія, яка відбулася після переходу підприємства на спрощену систему оподаткування. Відповідно до
ст. 1 Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва» від 03.07.98 р. № 727/98, (далі — Указ № 727) грошові кошти, отримані в оплату відвантажених раніше товарів, є виручкою від реалізації продукції, яка обкладається єдиним податком. Однак сплата єдиного податку разом з податком на прибуток призводить до подвійного оподаткування. Нагадаємо: відповідно до п. 2 ст. 17 Господарського кодексу України від 16.01.2003 р. № 436-IV закони, якими регулюється оподаткування суб’єктів господарювання, повинні передбачати усунення подвійного оподаткування. Отже, сума виручки за операцією, з якої було сплачено необхідні податки і збори на загальній системі оподаткування, не включається до бази обкладення єдиним податком. Аналогічної думки дотримуються представники головного податкового відомства, про що свідчать лист від 12.05.2000 р. № 6502/7/15-1317, консультація, опублікована в журналі «Вісник податкової служби України», 2004, № 25, та Держкомпідприємництва (див. лист від 24.10.2001 р. № 1-221/6346// «Податки та бухгалтерський облік», 2004, № 73).У результаті допущеної помилки відбулося завищення податкових зобов’язань, що спричинило виникнення переплати єдиного податку в сумі
360 грн. (6000 х 6 %)* за І квартал 2008 року.* Згідно з п. 3 Указу № 727 для цілей оподаткування до суми виручки включається ПДВ.
Виправлення помилки
При виправленні самостійно виявлених помилок, допущених у Розрахунку сплати єдиного податку, необхідно керуватися
п. 13 Порядку складання Розрахунку сплати єдиного податку суб’єктом малого підприємництва — юридичною особою, затвердженого наказом ДПАУ від 28.02.2003 р. № 98 (далі — Порядок № 98), та пп. 5.1, 17.2 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. №2181-III. Відповідно до зазначених документів виявлені помилки можна виправити одним з таких способів:— через уточнюючий розрахунок (УР) за формою, наведеною в
додатку до Порядку № 98. Цим способом підприємство може скористатися в будь-якому періоді виявлення помилки, не чекаючи строків подання Розрахунку сплати єдиного податку;— через Розрахунок сплати єдиного податку суб’єктом малого підприємництва — юридичною особою за III квартал 2008 року.
У разі вибору підприємством першого способу виправлення помилки уточнюючий розрахунок буде заповнено так.
Фрагмент заповнення уточнюючого розрахунку за І квартал 2008 року
| ПОКАЗНИКИ | Код рядка | Загальна сума |
| 1 | 2 | 3 |
| Сума помилки, не врахованої або зайво врахованої у попередніх звітних податкових періодах, що призвела до заниження (+) або завищення (-) об’єкта оподаткування (рядок 4 Розрахунку) | 1 | -6000 |
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) єдиного податку у попередніх звітних податкових періодах за ставкою ( 6) (рядок 5 Розрахунку) | 2 | -360 |
| Сума занижених (+) або завищених (-) внесків, нарахованих на суму дивідендів у попередніх звітних податкових періодах (рядок 6 Розрахунку) | 3 | — |
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) податкового зобов’язання, нарахована у зв’язку з виправленням помилки (рядок 2 + рядок 3) | 4 | -360 |
| Сума штрафу, самостійно нарахована платником єдиного податку у зв’язку з виправленням помилки | 5 | — |
Оскільки допущена помилка не спричинила виникнення недоїмки щодо єдиного податку, самоштраф у цьому випадку не нараховується, відповідно в ряд. 5 УР ставиться прокреслення.
Якщо підприємство вибере другий спосіб виправлення помилки, то в ряд.
7 Розрахунку сплати єдиного податку необхідно відобразити суму завищеного податку 360 грн. зі знаком «-», а в ряд. 9 поставити прокреслення.Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор» Марина Ковенко