29.05.2008
Податок на додану вартість
Проектно-конструкторські роботи для нерезидента: не об’єкт обкладення ПДВ, але ДПАУ наполягає
Підприємство-резидент уклало контракт з Амурським суднобудівним заводом (Росія) на розробку проектно-конструкторської та планово-технологічної документації для будування судна. Роботи виконуються на підприємстві резидента та передаються до Росії електронною поштою. Чи обкладаються ці операції ПДВ?
(м. Одеса)
Згідно з
п.п. 3.1.1 Закону про ПДВ об’єктом оподаткування є операції платників податку з поставки послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України.Для визначення об’єкта оподаткування, описаного в
п.п. 3.1.1 Закону про ПДВ, слід застосовувати норми п. 6.5 цього Закону, тобто обкладатимуться ПДВ ті послуги, місцем поставки яких згідно з п. 6.5 Закону про ПДВ є територія України.Відповідно до
п.п. «а» п. 6.5 Закону про ПДВ місцем поставки послуг вважається місце, де особа, яка надає послугу, зареєстрована платником ПДВ, крім випадків, передбачених пп. «в», «д» — «е» і «г» зазначеного пункту. Винятки пп. «в» — «е» застосовуються залежно від особливостей та специфіки кожної операції окремо.Зокрема, якщо йдеться про
проектно-конструкторські роботи (далі — ПКР), пов’язані з об’єктом нерухомості, то слід керуватися п.п. «в» п. 6.5 Закону про ПДВ.У нашому ж випадку ПКР, що поставляються нерезиденту, не пов’язані з об’єктом нерухомості, тому для визначення місця поставки послуг доцільніше застосовувати п.п. «д» п. 6.5 Закону про ПДВ, тобто розглядаючи ці ПКР як послуги інженерів та інші аналогічні послуги, а також з обробки даних та надання інформації, у тому числі з використанням комп’ютерних систем.
З цього пункту чітко випливає: якщо підприємство-резидент надає послуги нерезиденту, то місцем поставки таких послуг вважається місце реєстрації покупця або його постійного представництва, а за відсутності такого місця реєстрації — місце постійної адреси або постійного проживання, якщо покупці, яким надаються зазначені вище послуги, проживають за межами митної території України.
Підприємство послуги з розробки проектно-конструкторської та планово-технологічної документації для будування судна
надає через Інтернет нерезиденту, зареєстрованому в Росії, отже, місце поставки таких послуг знаходиться за межами митної території України. Тому об’єкта оподаткування немає.Позиція ДПАУ відносно ПКР, не пов’язаних з будівництвом, однозначна щодо їх оподаткування за ставкою 20 %, але неоднозначна в аргументуванні такого підходу (див.
листи від 04.05.2005 р. № 3792/6/15-2415, від 19.07.2005 р. № 6773/6/15-2315). ДПАУ категорично не погоджується із застосуванням п. 6.5 і наполягає на оподаткуванні за ставкою 20 %. У зазначених листах ДПАУ не враховує статус покупця і місце його реєстрації, чого вимагає п.п. «д» п. 6.5, а наполягає на застосуванні поняття «місце надання яких знаходиться на митній території України».Подібний підхід ДПАУ висловила й у
листі від 11.08.2006 р. № 8844/6/16-1115. Цитуючи положення п.п. «д» п. 6.5 Закону про ПДВ, згідно з яким послуги консультантів, інженерів, адвокатів, бухгалтерів, аудиторів та інших, що надаються нерезиденту, не обкладаються ПДВ, ДПАУ водночас робить протилежний висновок — наполягає на обкладенні ПДВ перелічених вище послуг, наданих нерезиденту.ДПАУ визнає
відсутність об’єкта обкладення ПДВ тільки в тому випадку, якщо відповідні фахівці підприємства-резидента для надання послуг виїжджають за кордон (див. лист ДПАУ від 30.05.2007 р. № 5175/6/16-1515 // «Податки та бухгалтерський облік», 2008, № 15).Як бачимо, ДПАУ не ототожнює поняття
«місце поставки» та «місце надання» і для визначення об’єкта обкладення щодо послуг норму п.п. 3.1.1 Закону про ПДВ застосовує без прив’язки до п. 6.5 цього Закону (див. також листи від 23.02.2006 р. № 3405/7/16-1517 // «Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 29, від 28.09.2006 р. № 18049/7/16-1517-8 та від 30.12.2005 р. № 681/4/16-1510).Наталія Дзюба, економіст-аналітик