20.11.2008
ПДВ
При здійсненні пільгової діяльності не заповнили додаток 5
Підприємство, що здійснює медичні (стоматологічні) послуги, користується пільгою з ПДВ згідно з п.п. 5.1.8 Закону про ПДВ. Не маючи права на податковий кредит за вхідними операціями, підприємство заповнило рядок 10.2 декларації та Реєстр отриманих і виданих податкових накладних, однак забуло при цьому навести інформацію про суми вхідного ПДВ у розді лі II додатка 5. Як бути в цьому випадку ?
(м. Харків)
Як передбачено
п.п. 7.4.2 Закону про ПДВ , якщо платник податків придбаває (виготовляє) товари (послуги) та основні фонди, призначені для використання, зокрема, в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до ст. 5, то суми податку, сплачені у зв’язку з таким придбанням (виготовленням), не включаються до складу податкового кредиту такого платника податків (зауважимо: якщо підприємство при цьому є платником податку на прибуток, то суми такого вхідного ПДВ воно зможе віднести на валові витрати або збільшення балансової вартості ОФ згідно з п.п. 5.3.3 Закону про податок на прибуток).У декларації з ПДВ обсяги придбання товарів (послуг) та основних фондів, призначених для використання в операціях, звільнених від ПДВ, відображаються в
рядку 10.2 (в якому заповнюється тільки колонка А на величину обсягів придбання без ПДВ). А отже, у разі заповнення цього рядка платнику податків треба буде навести відповідну інформацію про складові її значення в розділі II додатка 5 до ПДВ-декларації в підрозділі «Операції з придбання з ПДВ, які не надають права формування податкового кредиту».Разом з тим, як зазначається у запитанні, підприємство забуло це зробити. І хоча допущена помилка
не спричинила недоплату податку до бюджету, однак у разі виявлення її при перевірці може загрожувати адмінштрафом за порушення порядку ведення податкового обліку згідно зі ст. 1631 КпАП (нагадаємо, розмір адмінштрафу в цьому випадку становить від 5 до 10 нмдг, тобто від 85 до 170 грн.). Тому платнику податків краще виправити допущену помилку самостійно.Для цього спочатку звернемо увагу на
п. 1 листа ДПАУ від 19.05.2008 р. № 10061/7/16-1417 // «Податки та бухгалтерський облік», 2008, № 47, в якому роз’яснювався порядок виправлення помилок, допущених у додатку 5, які не вплинули на суму задекларованих податкових зобов’язань. Так, у листі зазначалося, що виправлення подібних помилок проводиться шляхом подання уточнюючого розрахунку, до якого додається Розшифровка податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (додаток 5) з позначкою «уточнюючий». При цьому виправлення помилок провадиться безпосередньо в додатку 5, а вартісні показники уточнюючого розрахунку прокреслюються.Разом з тим відомі випадки, коли при виправленні подібних помилок податківці на місцях не приймали такі уточнюючі розрахунки, заповнені з прокресленнями. Зауважимо: така позиція працівників податкових органів суперечить роз’ясненням ДПАУ, викладеним у
листі, що згадувався вище. Проте, якщо з нею погоджуватися, вважаємо, що платнику податків у такому разі, виправляючи помилку, в уточнюючому розрахунку доведеться заповнити рядок 1 (перенісши до нього дані підсумкових рядків з помилкової декларації) та рядок 7 (в якому буде продубльовано значення з рядка 1 уточнюючого розрахунку), поставивши при цьому прокреслення у решті рядків такого уточнюючого розрахунку. Ну і звичайно, разом з уточнюючим розрахунком потрібно подати додаток 5 (зробивши в ньому позначку, що він є уточнюючим), в якому заповнити належним чином розділ II, навівши відповідну інформацію в підрозділі «Операції з придбання з ПДВ, які не надають права формування податкового кредиту».Людмила Солошенко, економіст-аналітик