20.11.2008
ПДВ
Додаток 5: помилка в періоді виписування податкової накладної
У жовтні 2008 року підприємство отримало «запізнілу» податкову накладну від постачальника, виписану в липні 2008 року. При заповненні графи 3 розділу II додатка 5 до декларації з ПДВ допущено помилку: замість запису 07.2008 зроблено запис 10.2008. Як можна виправити допущену помилку?
(м. Луганськ)
Згідно з
п.п. 7.4.5 Закону про ПДВ без оформленої належним чином податкової накладної платник податків не зможе включити до податкового кредиту суми сплаченого ПДВ. Право на податковий кредит виникає тільки в періоді отримання податкової накладної.Суми за податковими накладними, що отримані від продавців — платників ПДВ і дають право на податковий кредит, відображаються в розділі II додатка 5 «Розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» декларації з ПДВ. При складанні цього додатку необхідно враховувати роз’яснення ДПАУ, викладені в
листі від 14.04.2008 р. № 7681/7/16-1117 // «Податки та бухгалтерський облік», 2008, № 34. Відповідно до них кількість записів за окремим контрагентом у розділі II додатка 5 дорівнюватиме кількості податкових періодів, в яких такі податкові накладні було виписано, при цьому в колонці 3 зазначається період виписування податкових накладних.Звідси можна зробити такий висновок: якщо податкову накладну, складену в липні 2008 року, отримано із запізненням (у жовтні 2008 року), то в колонці 3 необхідно зазначити період її виписування — 07.2008.
Про порядок виправлення помилок, допущених у додатку 5, ішлося в
листі ДПАУ від 19.05.2008 р. № 10061/7/16-1417 // «Податки та бухгалтерський облік», 2008, № 47, а також у консультації, опублікованій у журналі «Вісник податкової служби України», 2008, № 22, с. 24. Аналіз цих документів дозволяє дійти висновку, що представники головного податкового відомства прирівнюють помилку в додатку 5 до помилки в декларації з ПДВ. А отже, виправлятиметься вона в тому ж порядку, неначебто її було допущено в самій декларації з ПДВ.Виявлену помилку можна виправити двома способами:
1) шляхом подання Уточнюючого розрахунку (УР) за формою, затвердженою
наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 166, та додатка 5 з позначкою «Уточнюючий»;2) шляхом подання нової декларації з ПДВ, якщо помилку виявлено до закінчення граничного строку подання декларації. Останнім днем подання декларації з ПДВ за жовтень 2008 року є 20 листопада 2008 року.
А от виправити помилку в поточній декларації неможливо, оскільки її форма не містить необхідних для цього рядків.
При виборі першого способу виправлення помилки УР подається
з прокресленнями у вартісних показниках*. Разом з УР подається додаток 5, фрагмент заповнення якого наведено далі.* Як нам стало відомо, деякі місцеві податкові органи не приймають Уточнюючий розрахунок, заповнений з прокресленнями. Зі свого боку зауважимо, що такі дії суперечать позиції ДПАУ, викладеній у листі від 19.05.2008 р. № 10061/7/16-1417 // «Податки та бухгалтерський облік», 2008, № 47.
Фрагмент заповнення розділу II додатка 5 до Уточнюючого розрахунку за жовтень 2008 року
| № з/п | Постачальник (індивідуальний податковий номер) | Період виписки податкових накладних, інших документів, що дають право на податковий кредит | Обсяг поставки (без ПДВ) | Сума ПДВ |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Операції з придбання з ПДВ, які надають право формування податкового кредиту | ||||
| 1 | 356897456215 | 10.2008 | -10000 | -2000 |
| 2 | 356897456215 | 07.2008 | 10000 | 2000 |
| 3 | — | — | — | — |
| Усього за місяць (квартал) (рядок 10.1 декларації), в тому числі: | 0 | 0 | ||
| … | … | … | … | … |
Якщо граничний строк подачі декларації з ПДВ не закінчився, підприємство може подати нову декларацію з усіма обов’язковими додатками, у тому числі і додатком 5. При цьому додаток 5 заповнюється так, як нібито помилки і не було. У новій декларації з ПДВ та в новому додатку 5 ставиться позначка «Х» у полі «Звітний новий».
Марина Ковенко, економіст-аналітик