30.04.2009
Підприємство 05.01.2009 р. отримало банківський кредит в іноземній валюті на рік. За умовами договору погашення кредиту передбачено в кінці строку дії договору двома рівними частинами — 07.12.2009 р. та 05.01.2010 р. Проценти за користування кредитом сплачуються щомісячно, а останній платіж здійснюється одночасно з погашенням другої частини кредиту. В якому порядку перераховується заборгованість за таким кредитом та процентами за ним у податковому обліку?
(м. Харків)
Для відповіді на це запитання слід звернутися до
п.п. 7.3.3 Закону про податок на прибуток, відповідно до якого основна сума (непогашена частина основної суми) фінансового кредиту в іноземній валюті, а також сума процентів, нарахованих на таку основну суму кредиту, строк сплати яких сплив на дату закінчення звітного періоду, є заборгованістю в іноземній валюті. Зауважимо: у цьому випадку йдеться про проценти, не сплачені позичальником у встановлений кредитним договором строк на кінець звітного періоду, тобто фактично прострочені. Тому якщо позичальник сплачує проценти своєчасно, курсова різниця щодо них не розраховується.Сума заборгованості за кредитом в іноземній валюті, а точніше — її балансова вартість, підлягає перерахунку:
—
на дату погашення заборгованості протягом звітного періоду;—
на дату закінчення звітного періоду.Балансова вартість заборгованості, виражена в іноземній валюті, визначається шляхом перерахунку її суми у гривні за офіційним (обмінним) курсом НБУ
на відповідну дату. При цьому, звичайно ж, потрібно знати і курс НБУ на дату виникнення заборгованості, адже саме на нього первісно слід орієнтуватися платнику податку при проведенні перерахунку.Нагадаємо: за правилами
п.п. 7.3.3 Закону про податок на прибуток інвалютна заборгованість, що залишилася непогашеною протягом звітного періоду, вважається умовно погашеною в останній день звітного періоду за офіційним курсом НБУ, що діяв на такий день. При цьому балансова вартість такої заборгованості в наступному звітному періоді визначається на підставі цього перерахунку, тобто ця перерахована балансова вартість вважатиметься балансовою вартістю заборгованості на початок наступного звітного періоду.Якщо за результатами перерахунку виникає:
—
додатна різниця — балансова вартість інвалютної заборгованості на момент перерахунку перевищує її балансову вартість на початок звітного періоду (на дату виникнення), — вона включається до валових витрат позичальника (збиток);—
від’ємна різниця — балансова вартість інвалютної заборгованості на момент перерахунку менше її балансової вартості на початок звітного періоду (на дату виникнення), — вона включається до валового доходу позичальника (прибуток).Отже, у ситуації, що розглядається, балансову вартість заборгованості в іноземній валюті за основною сумою фінансового кредиту підприємство має перерахувати:
— на дату закінчення I кварталу 2009 року, тобто на
31.03.2009 р., виходячи з усієї суми кредиту;— на дату закінчення I півріччя 2009 року, тобто на
30.06.2009 р., виходячи з усієї суми кредиту;— на дату закінчення трьох кварталів 2009 року, тобто на
30.09.2009 р., виходячи з усієї суми кредиту*;— на дату погашення першої частини кредиту, тобто на
07.12.2009 р., виходячи із суми, що погашається;— на кінець 2009 року, тобто на
31.12.2009 р., виходячи із суми кредиту, що залишилася непогашеною;— на дату погашення другої частини кредиту, тобто на
05.01.2010 р., виходячи із суми, що погашається.* Якщо вводиться 11-місячний звітний податковий період, як це було в попередні декілька років, то відповідний перерахунок балансової вартості заборгованості слід здійснити і на дату закінчення цього періоду, тобто на 30.11.2009 р. виходячи з усієї суми кредиту.
Щодо процентів за користування кредитом, то, як уже зазначалося, якщо підприємство постійно сплачуватиме їх своєчасно в установлений договором строк, заборгованість за ними не виникне, а отже, здійснювати перерахунок не знадобиться.
Докладніше з питаннями відображення в обліку інвалютного кредиту можна ознайомитися у статті «
Обліковуємо кредит у валюті» (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2008, № 66).
Наталя Білова, економіст-аналітик