30.04.2009
Підприємство відвантажило покупцю-нерезиденту товар з відстроченням платежу. Через певний час покупець розрахувався за придбаний товар, перерахувавши на рахунок продавця кошти в іноземній валюті. Чи виникають курсові різниці при погашенні заборгованості за відвантажений товар у податковому та бухгалтерському обліку?
(м. Дніпропетровськ)
Почнемо з
податкового обліку.Таке поняття, як «курсові різниці», у
Законі про податок на прибуток не використовується. У ньому фігурує термін «результат перерахунку балансової вартості», хоча на практиці цей перерахунок усе-таки називають «курсовими різницями». При цьому податковому перерахунку згідно з п.п. 7.3.3 Закону про податок на прибуток підлягає балансова вартість:—
іноземної валюти, що обліковується на банківських рахунках платника податку або в його касі (отриманої як аванс чи виручка або внаслідок проведення будь-яких інших операцій, уключаючи прямі або портфельні інвестиції);—
заборгованості в іноземній валюті, але не будь-якої, а тільки деяких її видів, перелічених в абзаці шостому п.п. 7.3.3 Закону про податок на прибуток.Звертаємо увагу: до переліку видів заборгованості, що підлягає перерахунку,
не включено заборгованість за відвантажені чи оприбутковані товари, а також заборгованість за отриманими або перерахованими авансами в рахунок оплати таких товарів.Таким чином, у податковому обліку грошова заборгованість покупця за відвантажені йому товари (роботи, послуги), тобто дебіторська інвалютна заборгованість,
не потребує перерахунку ні на момент погашення, ні на кінець звітного періоду.У
бухгалтерському обліку, на відміну від податкового, грошова інвалютна заборгованість покупця перед продавцем з оплати відвантаженого товару (робіт, послуг), тобто дебіторська грошова інвалютна заборгованість, вважається монетарною і за нею повинні визначатися курсові різниці :— на дату здійснення розрахунків;
— на дату балансу (за монетарними статтями, що значаться на кінець кварталу).
Інакше кажучи, за наявності в підприємства заборгованості в іноземній валюті за відвантажений товар курсові різниці щодо такої заборгованості згідно з
П(с)бо, розраховуватимуться щокварталу (на дату складання фінансової звітності, тобто на останній день звітного кварталу), а також на момент здійснення розрахунків (у цьому випадку — на момент отримання від покупця оплати в іноземній валюті).Приклад.
Підприємство «Марс» 20.01.2009 р. відвантажило товар на експорт на суму € 10000.Офіційний курс НБУ склав:
— на дату відвантаження товару, тобто на 20.01.2009 р. — 10,150140 грн./
€ ;— на останній день звітного періоду, тобто на 31.03.2009 р. — 10,158610 грн./
€ ;— на дату отримання оплати від покупця (на 15.04.2009 р.) — 10,222520 грн./
€ .Припустимо, що балансова вартість відвантаженого товару становить 90000 грн. Сума митних платежів умовно — 2500 грн.
У цьому випадку дебіторська інвалютна заборгованість у податковому обліку не перераховується, а в бухгалтерському — підлягає перерахунку на кінець звітного періоду та на дату її погашення.
Зазначені операції в податковому та бухгалтерському обліку відображаються такими записами:
| № з/п | Зміст господарської операції | Сума, €/ грн. | Бухгалтерський облік | Податковий облік | ||
| Дт | Кт | ВД | ВВ | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Відвантажено товар на експорт (курс НБУ — 10,150140 грн./€) | € 10000101501,40 грн. | 362 | 702 | 101501,40* | — |
| * У податковому обліку балансова вартість іноземної валюти визначається за курсом НБУ, що діяв на дату отримання (нарахування) доходу, тобто в цьому випадку на дату відвантаження товару. На це вказує й ДПАУ у листі від 17.04.2009 р. № 8165/7/15-0217 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2009, № 34). | ||||||
| 2 | Сплачено митні платежі | 2500 | 377 | 311 | — | 2500 |
| 3 | Відображено суму митних платежів у складі витрат звітного періоду | 2500 | 93 | 377 | — | — |
| 4 | Списано собівартість відвантаженого товару | 90000 | 902 | 281 | — | — |
| 5 | Відображено у складі доходів курсову різницю при перерахунку іноземної валюти на дату балансу (на 31.03.2009 р.) ((€10000 х 10,158610 грн./€ - €10000 х 10,150140 грн./€) | 84,70 | 362 | 714 | — | — |
| 6 | Віднесено на фінансовий результат: | |||||
| — дохід від продажу товару | 101501,40 | 702 | 791 | — | — | |
| — дохід у вигляді курсової різниці | 84,70 | 714 | 791 | — | — | |
| — собівартість відвантаженого товару | 90000 | 791 | 902 | — | — | |
|
| — витрати у зв’язку зі сплатою митних платежів | 2500 | 791 | 93 | — | — |
| 7 | Надійшла оплата від нерезидента (курс НБУ — 10,222520 грн./€) | € 10000102225,20 грн. | 312 | 362 | — | — |
| 8 | Відображено у складі доходів курсову різницю при отриманні оплати від нерезидента ((€10000 х 10,222520 грн./€ - €10000 х 10,158610 грн./€) | 639,10 | 362 | 714 | — | — |
| 9 | Віднесено на фінансовий результат дохід у вигляді курсової різниці | 639,10 | 714 | 791 | — | — |
Наталя Білова, економіст-аналітик