30.04.2009
Фізичні особи, які не є підприємцями, виконують роботи за укладеним договором цивільно-правового характеру. За якими ставками оподатковується винагорода, що виплачується за таким договором? Які особливості оподаткування таких виплат?
(м. Київ)
З дати набуття чинності
Законом № 799, а саме з 13 січня 2009 року, суми виплат за виконані роботи (надані послуги) за договорами цивільно-правового характеру є об’єктом для нарахування внесків до Фонду соціального страхування на випадок безробіття (далі — Фонд). Внесок до Фонду сплачується в частині так званих нарахувань. Утримання до Фонду з суми винагороди за виконані роботи (надані послуги) за договорами цивільно-правового характеру не провадяться. Це випливає з листа Державного центру зайнятості від 19.01.2009 р. № ДЦ-03-227/0/6-09 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2009, № 8).Звертаємо увагу: якщо
винагорода за виконані роботи (надані послуги) за цивільно-правовим договором виплачується фізичній особі — підприємцю в межах її підприємницької діяльності, внески до Фонду на суму такої виплати не нараховуються.Внески до Фонду на суми винагород за виконані роботи (надані послуги) за договорами цивільно-правового характеру нараховуються за ставками, передбаченими
Законом № 2213 (1,6 % і 2,2 %).При цьому застосування того чи іншого розміру ставки внеску залежить від того, перебуває особа, яка виконує роботи (надає послуги) за договором цивільно-правового характеру, у трудових відносинах зі страхувальником чи ні.
Так, згідно з роз’ясненнями Державного центру зайнятості (див.
лист від 19.01.2009 р. № ДЦ-03-227/0/6-09) страхові внески на виплати за договорами цивільно-правовим нараховуються так:— юридичні особи та фізичні особи — підприємці (роботодавці), у тому числі які працюють на єдиному податку, які
уклали договори цивільно-правового характеру на виконання робіт (надання послуг) зі своїм працівником, нараховують внески за ставкою 1,6 %;— юридичні особи та фізичні особи — підприємці, у тому числі які працюють на єдиному податку, які
уклали договори цивільно-правового характеру на виконання робіт (надання послуг) з фізичними особами, з якими вони не перебувають у трудових відносинах, нараховують внески за ставкою 2,2 %.Згідно з
абзацом третім п. 5.3 Інструкції № 339 страхові внески нараховуються на суми виплат за договорами цивільно-правового характеру після виконання робіт (надання послуг). Отже, внески нараховуються після підписання акта виконаних робіт (наданих послуг), тобто за фактом нарахування винагороди за цивільно-правовим договором.Відповідно до
абзацу першого п. 5.4 Інструкції № 339 страхові внески нараховуються на фактичні виплати (доходи), що не перевищують 15 розмірів прожиткового мінімуму, установленого для працездатних осіб (у 2009 році — 10035 грн.). Якщо особа виконує роботи (надає послуги) за договором цивільно-правового характеру, строк дії якого перевищує один місяць, з максимальною величиною доходу, на який нараховуються внески до Фонду, порівнюється його щомісячний дохід, який визначається шляхом ділення доходу на період виконання договору (абзац четвертий п. 5.4 Інструкції № 339). Щоб визначити дохід за кожний місяць, необхідно загальну суму винагороди за договором цивільно-правового характеру розділити на кількість календарних днів, що припадають на період дії договору, а потім помножити отриманий результат на кількість календарних днів кожного з місяців, на які припадає період дії договору.Внески, нараховані на суми винагороди за виконані роботи (надані послуги) за договорами цивільно-правового характеру,
підлягають сплаті одночасно з отриманням (перерахуванням) коштів на їх виплату, у тому числі в безготівковій або натуральній формі або з виручки від реалізації товарів (послуг) (абзац перший ч. 3 ст. 17 Закону № 1533, п. 5.6 Інструкції № 339).Слід пам’ятати, що
при виплаті авансових платежів за цивільно-правовими договорами також необхідно одночасно сплатити внески до Фонду з цих сум. При остаточному розрахунку за виплатами, що здійснюються за договорами цивільно-правового характеру, сплачується залишок суми страхових внесків.У Розрахунковій відомості про нарахування та перерахування страхових внесків до Фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття (далі — Розрахункова відомість) суми виплат за цивільно-правовими договорами та суми нарахованих на них внесків відображаються за фактом нарахування.
У Розділі 1 «Загальна сума виплат, на які нараховуються страхові внески (грн)» у колонці зі ставкою внеску 1,6 % необхідно відображати суму нарахованої винагороди за виконані роботи (надані послуги) фізичним особам, які є працівниками цього підприємства, а в колонці із ставкою внеску 2,2 % — суму нарахованої винагороди за виконані роботи (надані послуги) фізичним особам, які не є працівниками цього підприємства. Суми нарахованих на суми виплат за договорами цивільно-правового характеру страхових внесків відображаються в блоці «нараховано» у рядках «за звітний період (за місяцями)» у графі «роботодавці».
Якщо протягом звітного кварталу договори цивільно-правового характеру було укладено з працівниками, для яких це підприємство є основним місцем роботи, їх кількість бере участь в розрахунку показника середньооблікової чисельності штатних працівників, який відображається в розділі 4 «Середньооблікова чисельність штатних працівників».
Середня кількість осіб, які працювали у звітному кварталі на умовах договорів цивільно-правового характеру і при цьому не перебували у трудових відносинах з підприємством або фізичною особою — підприємцем, відображається в розділі 4 «Середня чисельність працівників, які у звітному періоді працювали за договорами цивільно-правового характеру (осіб)» Розрахункової відомості.
Це підтверджує Мінпраці у своєму листі від 20.03.2009 р. № ДЦ-03-2140/0/6-09 («Податки та бухгалтерський облік», 2009, № 30).
Катерина Скрипкіна, економіст-аналітик