22.01.2009
Іноземний інвестор (юрособа) прийняв рішення вийти зі складу засновників та забрати свою частку зі статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю.
Коли інвестиція вносилася до статутного капіталу, курс НБУ складав 4,5 грн. за 1 дол. США, а зараз — 7,7 грн. за 1 дол. США.
Чи треба розраховувати та відображати в обліку курсові різниці від перерахунку частки іноземного інвестора на дату повернення?
(м. Дніпропетровськ)
Можна відповісти просто: звісно, ні. Курсові різниці не може бути розраховано, адже внесок іноземного інвестора у статутному капіталі українського товариства з обмеженою відповідальністю відображається в національній валюті.
Але оскільки таке запитання виникло, отже, відповідь потребує повніших пояснень.
Іноземні інвестиції оцінюються в іноземній валюті та у валюті України за домовленістю сторін. Перерахунок інвестиційних сум в інвалюті у гривні здійснюється за офіційним курсом НБУ (
ст. 5 Закону № 93). Зазвичай, такий курс указують в установчому договорі.Оскільки іноземна інвестиція до статутного капіталу — це операція в іноземній валюті, то вона відображається у валюті звітності шляхом перерахунку суми інвалюти за валютним курсом на дату визнання капіталу (
п.5 П(С)БО 21).Таким чином, у бухгалтерському обліку частина іноземного інвестора в статутному капіталі, перерахована у гривні за курсом НБУ, відображається на дату визнання такої частини у статутному капіталі. У цій ситуації це міг бути курс 4,5 грн. за 1 дол. США.
Після закінчення часу валютний курс збільшився (до 7,7 грн. за 1 дол. США), але сума інвестиції в інвалюті залишилася колишньою, зазначеною в установчому договорі.
У балансі рахунок 40 «Статутний капітал» — немонетарна стаття, тому її сума не перераховується на дату балансу. У зв’язку з цим частка іноземного інвестора на дату прийняття рішення про вихід зі складу засновників значиться у гривнєвому еквіваленті все в такій же сумі.
У разі припинення інвестиційної діяльності іноземний інвестор має право на повернення не пізніше шести місяців із дня припинення такої діяльності своїх інвестицій у валюті інвестування в сумі фактичного внеску (
ст. 11 Закону № 93).При операції повернення частки інвестора в інвалюті можуть виникнути курсові різниці від перерахунку інвалюти на поточному рахунку, від перерахунку заборгованості перед інвестором та при здійсненні операції придбання інвалюти. У бухгалтерському обліку такі курсові різниці відображаються відповідно до положень
П(С)БО 21. У податковому обліку курсові різниці від перерахунку інвалюти на поточному рахунку відображаються відповідно до норми п.п. 7.3.3 Закону про податок на прибуток. А при операції придбання інвалюти валовий дохід та валові витрати не змінюються (п.п. 7.3.4 Закону про податок на прибуток). Заборгованість перед іноземним інвестором не є заборгованістю в розумінні норми п.п. 7.3.3 Закону про податок на прибуток для мети її перерахунку у зв’язку зі зміною валютного курсу.Наведемо приклад у таблиці.
| № з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Податковий облік | |||
| дебет | кредит | сума, $/грн. | ВД | ВВ | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Унесення іноземної інвестиції | ||||||
| 1 | Відображено частку іноземного інвестора (10000 х 4,5). Застосовано валютний курс на дату оцінки інвестиції | 46 | 40 | $10000 45000 | — | — |
| 2 | Відображено курсову різницю від перерахунку заборгованості іноземного інвестора на дату балансу. Валютний курс на дату балансу — 4,55 грн. за 1 дол. США (10000 х (4,55 - 4,5)) | 46 | 744 | 500 | — | — |
| 3 | Зараховано на поточний рахунок частку іноземного інвестора. Валютний курс на дату зарахування інвестиції на рахунок — 4,6 грн. за 1 дол. США (10000 х 4,6) | 312 | 46 | $10000 46000 | — | — |
| 4 | Відображено курсову різницю від перерахунку заборгованості іноземного інвестора на дату її погашення (10000 х (4,6 - 4,55)) | 46 | 744 | 500 | — | — |
| У протоколі зборів засновників зафіксовано рішення про повернення іноземному інвестору його частки | ||||||
| 5 | Відображено заборгованість перед іноземним інвестором у розмірі його частки, у гривнєвому еквіваленті. Валютний курс на дату прийняття рішення — 7,5 грн. за 1 дол. США (45000 : 7,5 = 6000 дол. США) | 40 | 672 | $6000 45000 | — | — |
| Повернення іноземної інвестиції | ||||||
| 6 | Повернено частку іноземному інвестору. Валютний курс на дату повернення інвестиції — 7,7 грн. за 1 дол. США | 672 | 312 | $6000* 46200 | — | — |
| 7 | Відображено курсову різницю від перерахунку заборгованості перед іноземним інвестором (6000 х (7,5 - 7,7)) | 974 | 672 | 1200 | — | — |
| * Якщо засновники приймуть рішення фіксувати курс на дату виплати коштів нерезиденту, то йому належить до виплати 45000 : 7,7 = 5844,16 дол. США. | ||||||
Ірина Киян, консультант