05.11.2009
Передоплату за металобрухт було отримано в серпні 2008 року. При цьому як за пільгованою операцією було виписано податкову накладну з відміткою «без ПДВ». Відвантаження сталося у вересні 2009 року за новими специфікаціями та новими цінами (але в межах суми укладеного договору). Як у такому разі бути з ПДВ?
(м. Дніпропетровськ)
Перш за все нагадаємо, що дія металобрухтної пільги, установленої
п. 11.44 Закону про ПДВ, закінчилася 1 січня 2009 року. Тому починаючи з 2009 року до «металобрухтних» операцій застосовується загальний порядок оподаткування, тобто з нарахуванням ПДВ за ставкою 20 % (лист ДПАУ від 17.01.2009 р. № 10/4/16-1313).У даному випадку ми маємо справу з
перехідною операцією — коли передоплата надійшла на «пільговому» етапі, а поставка металобрухту відбулася вже у звичайний (оподатковуваний) період. У такому разі для оподаткування важливо орієнтуватися на першу з подій (у цьому випадку — це передоплата): оскільки вона відбулася в пільговий період, то за операцією зберігається статус «пільгової» і на момент здійснення завершальної операції (відвантаження) будь-якого донарахування податкових зобов’язань з ПДВ (за ставкою 20 %) підприємству здійснювати не потрібно. Тут можна провести аналогію зі впровадженням цієї пільги, коли в листі ДПАУ від 26.02.2007 р. № 3803/7/16-1517-3 // «Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 35 роз’яснювалось, що за перехідними операціями перераховувати податкові зобов’язання не потрібно.Водночас
особливість цього випадку в тому, що після передоплати покупцю було відвантажено металобрухт іншої номенклатури та іншої вартості (до речі зазначимо, що такі зміни сторонам краще узаконити додатковою угодою до раніше укладеного договору). І хоча формально ця ситуація під дію «коригувального» п. 4.5 Закону про ПДВ не підпадає (адже в ньому йдеться про зміни, що відбуваються після поставки товарів, послуг), вважаємо, щоб урахувати такі зміни, продавцю все ж варто за відвантаженням скласти розрахунок коригування (додаток 2) до раніше виписаної податкової накладної. У ньому платник податків (продавець):— спершу зі знаком «-» («мінус») внесе відомості з виписаної за авансом податкової накладної (тим самим ніби обнуляючи її);
— після чого в ньому ж запише дані про кількість та ціну товару, що фактично відвантажується, також зберігаючи за ним при цьому статус «пільгового», оскільки перша подія — оплата — як наголошувалося, надійшла за договором у «пільговий» період (тобто в такому розрахунку коригування буде заповнено колонки: 1 — 6 і 11 «
звільнені від ПДВ ст. 5 (-) (+)», у якій буде показано «пільгові» обсяги).Так, наприклад, за умови, що спочатку за договором на суму 14000 грн. (без ПДВ) передоплату було здійснено за брухт сталевий № 3 (із розрахунку за 10 т брухту за ціною 1400 грн. (без ПДВ) за 1 т), а згодом було фактично відвантажено брухт сталевий легковаговий № 501 (у кількості 8,75 т за ціною 1600 грн. (без ПДВ) за 1 т), розрахунок коригування (додаток 2 до податкової накладної) буде заповнено таким чином:
РОЗРАХУНОК №
8/121коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної від
20.08.2008 р. № 121| Дата кори-гування | Причина коригування | Номенклатура товарів (послуг), вартість чи кількість яких коригується | Одиниця виміру | Коригування кількості | Коригування вартості | Підлягають коригуванню обсяги без урахування ПДВ, що оподатковуються за ставками | Проведення коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту | |||||||
| 20 % (-) (+) | 0 % (-) (+) | звільнені від ПДВ ст. 5 (-) (+) | При від'ємному значенні графи 9 | При позитивному значенні графи 9 | ||||||||||
| зміна кількості, об'єму, обсягу (-) (+) | ціна поставки товарів (послуг) | зміна ціни (-) (+) | кількість поставки товарів (послуг) | податкове зобов'язання продавця зменшується гр. 9 (-)* 20 % | податковий кредит покупця зменшується гр. 9 (-)* 20 % | податкове зобов'язання продавця збільшується гр. 9 (+)* 20 % | податковий кредит покупця збільшується гр. 9 (+)* 20 % | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 |
| 10.09.2009 р. | Зміна товарної номенклатури | Брухт сталевий № 3 | т | -10 | 1400 | — | — | — | — | -14000 | — | — | — | — |
| 10.09.2009 р. | Зміна товарної номенклатури | Брухт сталевий легковаговий № 501 | т | + 8,750 | 1600 | — | — | — | — | + 14000 | — | — | — | — |