05.11.2009
На підприємство на роботу прийнято співробітника, який є студентом ВНЗ. Чи має він право на податкову соціальну пільгу?
(м. Львів)
Відповідно до
п. 6.1 Закону № 889 платник податків має право на зменшення суми загального місячного доходу оподаткування, що отримується від одного роботодавця у вигляді заробітної плати , сума якої не перевищує граничний розмір доходу, установлений п.п. 6.5.1 цього ж Закону (у 2009 році — 940 грн.), на суму податкової соціальної пільги (далі — ПСП).Згідно з
п.п. «е» п.п. 6.1.2 Закону № 889 платники податків, які є студентами, мають право претендувати на підвищену ПСП, розмір якої в 2009 році становить 453,75 грн.При цьому слід ураховувати положення
п.п. «б» п.п. 6.3.3 Закону № 889, згідно з яким ПСП не застосовується до заробітної плати платника податку, якщо він отримує протягом звітного податкового місяця одночасно дохід у вигляді стипендії, що виплачується з бюджету .Таким чином, працівник, який є студентом, може претендувати на підвищену ПСП (453,75 грн.)
у разі виконання двох умов:1) його дохід у вигляді заробітної плати не перевищує граничний розмір доходу (у 2009 році — 940 грн.);
2) протягом звітного податкового місяця він не отримував одночасно дохід у вигляді стипендії, що виплачується з бюджету.
Якщо заробітна плата прийнятого працівника-студента не перевищує граничний розмір доходу, установлений
п.п. 6.5.1 Закону № 889, і він не отримує стипендію з бюджету, то для застосування ПСП йому необхідно подати:— заяву про застосування ПСП;
— довідку з навчального закладу про те, що він дійсно навчається в цьому навчальному закладі та не отримує стипендію з бюджету.
Аналогічні роз’яснення надано в
листі ДПАУ від 06.07.2004 р. № 12428/7/17-3117 // «Податки та бухгалтерський облік, 2005, спецвипуск № 1.Зазначимо, що при визначенні права працівника-студента на ПСП не має значення форма навчання (денна очна чи заочна).
Приклад.
Працівника прийнято на роботу з 1 жовтня 2009 року. Працівник є студентом вищого навчального закладу очної форми навчання. Заробітна плата працівника за жовтень 2009 року становила 850 грн. У жовтні працівник подав до бухгалтерії підприємства заяву про застосування ПСП на підставі п.п. «е» п.п. 6.1.2 Закону № 889 та довідку з навчального закладу про те, що він дійсно навчається в цьому навчальному закладі та не отримує стипендію з бюджету.Згідно з
п. 4 Порядку подання документів та їх складу при застосуванні податкової соціальної пільги, затвердженого постановою КМУ від 26.12.2003 р. № 2035, ПСП починає застосовуватися роботодавцем з місяця, в якому платник податків подав роботодавцю заяву про її застосування з відповідними документами, і припиняє застосовуватися з місяця, в якому платник податків подав заяву про відмову від ПСП або припинив трудові відносини з таким роботодавцем.У зв’язку з тим, що заробітна плата працівника не перевищує граничний розмір доходу, що діє в 2009 році (940 грн.), і він подав у жовтні 2009 року заяву про застосування ПСП і довідку з навчального закладу про те, що він дійсно там навчається і не отримує стипендію з бюджету, із жовтня до його заробітної плати слід застосовувати ПСП.
Визначимо суму заробітної плати, що підлягає виплаті на руки працівнику.
Розрахуємо суму внесків до фондів соціального страхування, що утримуються із заробітної плати:
— внесок до Пенсійного фонду: 850 х 2 % = 17 (грн.);
— внесок до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності: 850 х 1 % = 8,50 (грн.);
— внесок до Фонду соціального страхування на випадок безробіття: 850 х 0,6 % = 5,10 грн.
Визначимо суму податку з доходів фізичних осіб: (850 - 17 - 8,50 - 5,10 - 453,75) х 15 % = 54,85 (грн.).
Сума заробітної плати, що підлягає виплаті на руки, становить: 850 - 17 - 8,50 - 5,10 - 54,85 = 764,55 (грн.).
Катерина Скрипкіна, економіст-аналітик