12.11.2009
На балансі підприємства обліковуються будівельні матеріали, придбані три роки тому з метою продажу. Наразі підприємство господарським способом будує власну виробничу базу та прийняло рішення використати з цією метою зазначені будівельні матеріали. Чи потрібно на вартість використаних будматеріалів здійснювати коригування раніше відображених валових витрат? Як це коригування відобразити в декларації з податку на прибуток?
(м. Одеса)
Почнемо з того, що за правилом, установленим
п.п. 5.2.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток), витрати на придбання будь-яких запасів з метою використання їх у господарській діяльності підприємства включаються до складу валових витрат.У ситуації, що розглядається, вартість будівельних матеріалів (тобто товарів), призначених первісно для продажу, але використаних у подальшому для будівництва власної виробничої будівлі, цілком правомірно було віднесено підприємством у момент придбання до складу валових витрат та відображено в рядку 04.1 декларації з податку на прибуток.
Оскільки товар не було продано, його вартість протягом трьох років брала участь у перерахунку балансової вартості запасів за
п. 5.9 Закону про податок на прибуток на кінець звітного періоду.Відповідно суму «вхідного» ПДВ було враховано підприємством у складі податкового кредиту.
При використанні будматеріалів, що значаться як товари, для будівництва власної виробничої будівлі слід мати на увазі таке. Згідно з
п.п. 8.4.2 Закону про податок на прибуток при самостійному спорудженні основних фондів для власних виробничих потреб уся сума понесених витрат, пов’язаних з таким спорудженням та введенням в експлуатацію, відноситься платником податків на збільшення балансової вартості відповідної групи основних фондів.Оскільки будівлі, споруди та їх структурні компоненти належать до основних фондів групи 1 (див.
п.п. 8.2.2 Закону про податок на прибуток), суму всіх витрат на самостійне спорудження виробничої будівлі, уключаючи вартість матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів та витрати на виплату заробітної плати працівникам, зайнятим таким спорудженням, у ситуації, що розглядається, має бути віднесено на збільшення її балансової вартості як окремого об’єкта основних фондів групи 1 на початок кварталу, наступного за кварталом уведення об’єкта в експлуатацію. Такі витрати амортизуватимуться з наступного кварталу після введення об’єкта в експлуатацію за нормою 2 % у розрахунку на податковий квартал.Тому вартість використаних при будівництві ТМЦ слід на підставі
п. 5.9 Закону про податок на прибуток виключити зі складу валових витрат, а саме: відобразити її у графі 4 «Запаси, використані не в господарській діяльності» таблиці 1 додатка К1/1 до декларації з податку на прибуток. Отже, відбудеться зменшення балансової вартості запасів на кінець звітного періоду без збільшення валових витрат. Аналогічний підхід до податкового обліку ТМЦ, придбаних для використання в господарській діяльності та витрачених для виготовлення об’єктів основних фондів, продемонструвала ДПАУ в листі від 29.01.2007 р. № 1564/7/15-0217 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 11).При цьому змін стану розрахунків з бюджетом з ПДВ
не відбувається, оскільки призначення матеріальних цінностей, по суті, не змінюється — вони використовуються в госпдіяльності платника податків.У
бухгалтерському обліку витрати на будівництво об’єктів основних засобів від початку і до завершення будівельних робіт та введення об’єктів в експлуатацію згідно з п. 48 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну від 30.09.2003 р. № 561 визнаються незавершеними капітальними інвестиціями (незавершеним будівництвом).При господарському способі облік витрат ведеться підприємством на
рахунку 15 «Капітальні інвестиції» у кореспонденції з рахунками обліку виробничих запасів, послуг допоміжних виробництв, зносу основних засобів та розрахунків з кредиторами (із заробітної плати, відрахувань на соціальні заходи, за послуги машин та механізмів тощо).Покажемо на умовному прикладі порядок переведення товару в матеріали, що використовуються для спорудження об’єкта основних фондів.
Приклад.
У червні 2006 року фірма «Схід» придбала товар (будівельні матеріали) на суму 48000 грн. (без ПДВ — 40000 грн.; ПДВ 20 % — 8000 грн.) з метою продажу. Вартість товару без ПДВ уключено до складу валових витрат (за першою подією) та брала участь у перерахунку за п. 5.9 Закону про податок на прибуток.У жовтні 2009 року товари (будматеріали) на суму 30000 грн. (без урахування ПДВ) було використано для будівництва власної виробничої будівлі.
У податковому та бухгалтерському обліку підприємства ці операції відображаються такими записами:
Облік використання при спорудженні
основних фондів ТМЦ, раніше придбаних для продажу
| № з/п | Зміст господарської операції | Сума,грн. | Бухгалтерський облік | Податковий облік | ||
| Дт | Кт | ВД | ВВ | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Червень 2006 року | ||||||
| 1 | Перераховано постачальнику передоплату за товари | 48000 | 371 | 311 | — | 40000 |
| 2 | Відображено суму податкового кредиту з ПДВ у складі передоплати за товари | 8000 | 641/ ПДВ | 644 | — | — |
| 3 | Отримано від постачальника товари | 40000 | 281 | 631 | — | — * |
| * Вартість товарів бере участь у перерахунку за п. 5.9 Закону про податок на прибуток. | ||||||
| 4 | Списано раніше відображену суму податкового кредиту з ПДВ | 8000 | 644 | 631 | — | — |
| 5 | Здійснено залік передоплати | 48000 | 631 | 371 | — | — |
| Жовтень 2009 року | ||||||
| 6 | Передано зі складу будматеріали для спорудження виробничої будівлі (товари переведено до розряду будівельних матеріалів) | 30000 | 205 | 281 | — | — |
| 7 | Списано будівельні матеріали для спорудження виробничої будівлі | 30000 | 152 | 205 | — | -30000* |
| * Відкориговано валові витрати шляхом відображення вартості товарів, використаних для спорудження об’єкта основних фондів, у графі 4 таблиці 1 додатка К1/1 до декларації з податку на прибуток. Вартість використаних будівельних матеріалів, раніше придбаних для продажу, у сумі 30000 грн. збільшить балансову вартість основних фондів групи 1 на початок розрахункового кварталу, наступного за кварталом уведення об’єкта в експлуатацію, і з цього ж моменту почне амортизуватися. | ||||||
Наталя Білова, економіст-аналітик