19.11.2009
Згідно з положенням про телефонний зв’язок підприємства забороняється використання телефонного зв’язку з особистою метою, а також установлено ліміт для кожного працівника щодо послуг мобільного зв’язку. У разі використання телефонного зв’язку не в службових цілях та в разі перевищення встановленого ліміту працівники зобов’язані відшкодувати підприємству вартість понесених у зв’язку з цим витрат. Відшкодування здійснюється шляхом утримання таких сум із заробітної плати. Як відображається в податковому обліку сума компенсації?
(м. Донецьк)
У зв’язку з тим, що працівники відшкодовують підприємству витрати на телефонні переговори не в службових цілях та понадлімітну суму, у них не виникає оподатковуваного доходу.
Утримання суми компенсації із заробітної плати здійснюється після утримання податків та внесків до фондів соціального страхування. Слід мати на увазі, що можуть виникнути проблеми з Пенсійним фондом. Річ у тім, що в
листі Пенсійного фонду від 19.01.2005 р. № 494/04 зазначено, що погашення позики є однією з форм виплати заробітної плати. У зв’язку з цим пенсійні внески необхідно сплачувати в день погашення позики. При утриманні компенсації за телефонні переговори з особистою метою та утриманні понадлімітної суми може бути проведено аналогію з погашенням позики. Тому в положенні про телефонний зв’язок та в наказі керівника рекомендуємо вказати, що утримання суми компенсації та понадлімітної суми здійснюється в день виплати заробітної плати. Інакше в день проведення господарської операції з утримання із заробітної плати суми компенсації (понадлімітної суми), яка, як правило, здійснюється в останній день місяця, підприємству необхідно буде сплатити авансові платежі за пенсійними внесками згідно з п.п. 5.1.5 Інструкції № 21-1.Така вказівка в положенні про телефонний зв’язок та в наказі керівника допоможе запобігти проблемі з іншими соціальними фондами.
Суму вартості телефонних переговорів у виробничих цілях, з особистою метою працівників та понадлімітну суму підприємство визначає після отримання роздруківок телефонних розмов. У разі наявності понадлімітної суми або телефонних переговорів з особистою метою працівників виникає запитання: як бути з валовими витратами та з податковим кредитом?
На думку ДПАУ, викладену в консультації в журналі «Вісник податкової служби України», 2005, № 35, с. 24, сума компенсації за невиробничі дзвінки повинна включаться до складу валових доходів підприємства на підставі
п.п. 4.1.6 Закону про податок на прибуток.На наш погляд, має право на життя й інший варіант при наданні роздруківок телефонних переговорів за кожним номером сторнувати валові витрати на суму вартості телефонних переговорів з особистою метою та на понадлімітну суму.
Необхідно також відкоригувати (зменшити) суму, зайво включену до складу податкового кредиту.
Приклад.
Підприємство перерахувало в жовтні 2009 року передоплату за послуги мобільного зв’язку в сумі 1275 грн. (у тому числі ПДВ — 200 грн., збір до Пенсійного фонду (7,5 %) — 75 грн.). Роздруківку телефонних переговорів за листопад 2009 року надано оператором мобільного зв’язку у грудні 2009 року на загальну суму 956,25 грн. (у тому числі ПДВ — 150 грн., збір до Пенсійного фонду — 56,25 грн.). Сума ліміту за всіма працівниками за листопад 2009 року склала 765 грн. (у тому числі ПДВ — 120 грн., збір до Пенсійного фонду — 45 грн.).Визначимо понадлімітну суму, що підлягає утриманню із заробітної плати працівників: 956,25 грн. -
- 765 грн. = 191,25 грн. (у тому числі ПДВ — 30 грн., збір до Пенсійного фонду — 11,25 грн.)
№ з/п
Зміст господарської операції
Бухгалтерський облік
Сума,
грн.
Податковий облік
дебет
кредит
ВД
ВВ
1
Перераховано авансовий платіж за послуги мобільного зв’язку
371
311
1275,00
—
1075
2
Відображено суму податкового кредиту з ПДВ
641
644
200,00
—
—
3
Віднесено сплачену суму авансу на витрати майбутніх періодів
39
371
1075,00
—
—
4
Списано суму ПДВ
644
371
200,00
—
—
5
Уключено до витрат вартість послуг мобільного зв’язку за листопад 2009 року в розмірі встановленого ліміту
92
39
645,00
—
—
6
Відкориговано суму, зайво включену
до складу податкового кредиту, методом «червоне сторно»
641
644
30,00
—
—
7
Відображено заборгованість працівників перед підприємством на понадлімітну суму
377
39
161,25
—
-161,25
377
644
30,00
—
—
8
Утримано із заробітної плати працівників вартість телефонних переговорів, що перевищує встановлений ліміт
661
377
191,25
—
—
Катерина Скрипкіна, економіст-аналітик