10.06.2010
Фізична особа — підприємець є платником єдиного податку. Для розвитку своєї підприємницької діяльності вона внесла на поточний рахунок у банку власні кошти та отримала на підставі договору позики поворотну фінансову допомогу від юридичної особи. Чи включаються такі кошти до обсягу виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) з метою визначення права перебування суб’єкта господарювання на спрощеній системі оподаткування?
(м. Дніпропетровськ)
Відповідно до
ст. 1 Указу № 727 під виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) розуміється сума, фактично одержана суб’єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або (та) до каси за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг). Тобто платники єдиного податку з метою визначення виручки застосовують касовий метод, при якому враховуються всі надходження коштів на розрахунковий рахунок або (та) до каси у зв’язку з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг).У фізичної особи — платника єдиного податку обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік
не повинен перевищувати 500 тис. грн. (див. ст. 1 Указу № 727). У разі порушення цієї вимоги підприємець повинен перейти на загальну систему оподаткування, обліку та звітності, починаючи з наступного звітного періоду (кварталу).Кошти, внесені фізичною особою — суб’єктом підприємницької діяльності на поточний рахунок для розвитку власної підприємницької діяльності, а також отримані нею на підставі договору позики (від фізичної або юридичної особи) або за договором кредиту (від банку чи іншої фінансової установи),
не є виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), тому з метою визначення права перебування її на спрощеній системі оподаткування не включаються до граничного обсягу виручки 500 тис. грн.Підтвердження тому знаходимо в консультації фахівців податкового відомства, опублікованій в тижневику «Податковий, банківський, митний КОНСУЛЬТАНТ», 2008, № 50, с. 13.
А от до
юридичних осіб працівники податкового відомства ставляться суворіше. Вони вважають, що суми поворотної фінансової допомоги (у тому числі отриманої від фізичних осіб) відображаються у графі 5 «Позареалізаційні доходи та виручка від іншої реалізації» Книги обліку доходів і витрат та включаються до бази обкладення єдиним податком на підставі Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат суб’єкта малого підприємництва – юридичної особи, яка застосовує спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, затвердженого наказом ДПАУ від 13.10.98 р. № 477 (далі — Порядок № 477). На це вказано, зокрема, у листі ДПАУ від 27.06.2000 р. № 8921/7/15-1317 та в консультаціях, опублікованих у журналі «Вісник податкової служби України», 2008, № 10, 23; 2007, № 1 — 2; 2006, № 14; 2004, № 14, 21.Із такою позицією податківців ми погодитися не можемо. Та й Держкомпідприємництва в
листах від 12.12.2006 р. № 8939, від 13.09.2006 р. № 6645 // «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 92, від 28.09.2004 р. № 6634 та від 28.10.2004 р. № 7489 зазначає, що поворотна фінансова допомога не включається до бази обкладення єдиним податком, оскільки не відповідає критеріям виручки. Крім того, таку допомогу має бути повернено позикодавцю в повному обсязі, а отже, її не може бути віднесено до доходів платника єдиного податку.Додатковим аргументом на користь цього висновку є те, що ні
Порядок № 477, ні Порядок № 98 не можуть змінювати підхід до формування бази оподаткування, установлений Указом № 727.Докладніше з особливостями формування виручки платника єдиного податку можна ознайомитися у статті «
Що включається до виручки єдиноподатника» у газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2008, № 65.
Наталя Білова, економіст-аналітик