21.06.2010
Ситуація
При складанні Розрахунку суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів на 2010 рік (далі — Розрахунок) підприємство помилково віднесло вантажний пікап Wuling Single з об’ємом двигуна 970 куб. см до товарної групи 8703 «Автомобілі легкові» та застосувало ставку 3 грн. за 100 куб. см. Правильний код цього автомобіля згідно з УКТ ЗЕД — 8704, а ставка податку — 15 грн. за 100 куб. см. Помилку виявлено 20 червня 2010 року.
Відповідно до даних помилкового Розрахунку на 2010 рік сума транспортного податку склала 154 грн., щоквартальна сума податку — 38,50 грн.
Порушення
Підприємство неправильно визначило код УКТ ЗЕД транспортного засобу (замість 8704 зазначено 8703), унаслідок чого помилилося в застосуванні ставки податку (3 грн. за 100 куб. см замість 15 грн. за 100 куб. см). Тим самим воно порушило норми
ст. 3 Закону України «Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів» від 11.12.91 р. № 1963-XII (далі — Закон № 1963), яка визначає ставки та порядок обчислення цього податку.
Аналіз ситуації
Звернувшись до
ст. 2 і 3 Закону № 1963, в яких наводиться перелік транспортних засобів, що є об’єктом оподаткування, та ставки транспортного податку, стає зрозумілим, наскільки важливою для власників транспортних засобів є їх правильна класифікація. Адже від належності автомобіля до того чи іншого коду УКТ ЗЕД залежить розмір ставки транспортного податку.У ситуації, що розглядається, підприємство помилково віднесло вантажний пікап Wuling Single до групи
8703 «Автомобілі легкові» та застосувало неправильну ставку оподаткування (3 грн. за 100 куб. см замість 15 грн. за 100 куб. см). А це, у свою чергу, спричинило заниження податкового зобов’язання та недоплату податку до бюджету.
Виправлення помилки
Як відомо, виправити самостійно виявлені помилки, що містяться в раніше поданому розрахунку, платник податків може тільки одним способом — шляхом подання
уточненого Розрахунку, що містить виправлені показники (п. 13 Порядку заповнення і подання Розрахунку суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів та Довідки про суми податку з власників транспортних засобів та інших самоходних машин і механізмів, які зменшують або збільшуюють податкові зобов’язання в результаті виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах до органу державної податкової служби, затвердженого наказом ДПАУ від 17.09.2001 р. № 373, далі — Порядок № 373). До уточненого Розрахунку в обов’язковому порядку додається Довідка про суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, що зменшують або збільшують податкові зобов’язання в результаті виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах (далі — Довідка). Але перш ніж ми перейдемо до складання цих документів, наведемо показники помилкового Розрахунку на 2010 рік:
| Марка, модель автомобіля | Об’єм двигуна, куб. см | Ставка податку, грн./100 куб. см | Річна сума податку, грн. |
| Audi 100 1.8 (44) | 1781 | 7 | 125 |
| Wuling Single | 970 | 3 | 29 |
| Разом | 154 | ||
Зважаючи на те що ставка податку за вантажний пікап Wuling Single становить не 3 грн./100 куб. см, а 15 грн./100 куб. см, то річна сума податку за цей автомобіль повинна скласти (970 куб. см х 15 грн.) : 100 куб. см =
145,50 грн.У результаті, з урахуванням виправлення допущеної помилки, річна сума податку в розрахунку на 2010 рік дорівнюватиме
271 грн. (125 + 146), а щоквартальна сума податку — 67,75 грн. Далі наведемо фрагмент заповнення уточненого Розрахунку та Довідки.
До цього Розрахунку додається Довідка за формою, наведеною в
додатку 2 до Порядку № 373.
Довідка до уточненого Розрахунку
| № з/п | Показники, що впливають на суми податкового зобов’язання в картці особового рахунка | Значення показників | |
| 1 | 2 | 3 | |
| 1 | Сума податку, що підлягає сплаті зі старого Розрахунку (загального або попередньо уточненого) (усього за гр. 11 загального або попередньо уточненого Розрахунку) | 154 | |
| 2 | Сума податку, що підлягає сплаті з уточненого Розрахунку (усього за гр. 11 уточненого Розрахунку) | 271 | |
| 3 | Сума, яка збільшує (+) податок у зв’язку з виправленням помилки (рядок 2 Довідки - рядок 1 Довідки) | 117 | |
| 4 | Сума, яка зменшує (-) податок у зв’язку з виправленням помилки (рядок 1 Довідки - рядок 2 Довідки) | — | |
| 5 | Зміст помилки | Не включено до розрахунку транспортний засіб | |
| 6 | Штраф 10 % (рядок 3 х 10 : 100)* | 5,85 | |
*
Штраф обчислюється в розмірі 5 % від суми недоплати (п. 17.2 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181, далі — Закон № 2181).
Оскільки уточнений Розрахунок та Довідка надаватимуться до місцевої ДПІ в кінці червня 2010 року, то
недоплата (за строком сплати до 15 квітня 2010 року) становитиме 67,75 грн.Що ж до суми штрафу, то її в цьому випадку доведеться обчислювати виходячи з
річної суми податку, яка збільшує суму податку у зв’язку з виправленням помилки (117 грн.)**. Це пов’язане насамперед із тим, що уточнений Розрахунок подається на рік, а податкове зобов’язання, зазначене в цьому Розрахунку, вважається узгодженим із дня подання уточненого Розрахунку до органу державної податкової служби. У нашому випадку сума штрафу складе 5,85 грн. (117 грн. х 5 %).** Див. із цього приводу консультацію представників головного податкового відомства, опубліковану в журналі «Вісник податкової служби України», 2010, № 8, с. 29.
Сплатити суму недоплати (67,75 грн.) та штраф (5,85 грн.) слід до подання уточненого Розрахунку, як того вимагає
п. 17.2 Закону № 2181.
Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор» Марина КОВЕНКО