15.11.2010
Підприємство, що перебуває на єдиному податку (10 %), є комісіонером у ланцюжку реалізації ювелірних виробів. Комісійна винагорода утворюється в результаті націнки при реалізації та утримується при перерахуванні виручки комітенту. Підкажіть, наскільки правомірними є такі дії та як правильно розрахувати оподатковувану суму виручки — виходячи з усієї одержаної суми чи лише суми винагороди?
(м. Бердянськ)
Спершу розберемося з юридичною складовою питання. Договір комісії на продаж передбачає платне виконання відповідних дій комісіонером від свого імені, але за рахунок комітента (
ст. 1011 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 р. № 435-IV, далі — ЦКУ). Умови та розмір оплати визначаються договором. Причому комісіонер має право відраховувати належні йому за договором кошти з усіх сум, які надходять до нього для перерахування комітенту, — але при цьому мають бути відсутніми кредитори комітента, в яких є переважне право на задоволення вимог із коштів комітента (ст. 1020 ЦКУ). Зауважимо, що така комісійна винагорода має бути визначена в договорі, інакше вона виплачується комісіонеру лише після виконання договору виходячи зі звичайних цін на такі послуги (п. 3 ст. 1013 ЦКУ). Як бачимо, законодавство дозволяє здійснювати розрахунки в описаний у запитанні спосіб — справа за коректним оформленням.Тепер до питання визначення податкових наслідків. Підприємства-єдиноподатники розраховують суму податку виходячи з розміру виручки. Остання визначається
Указом Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва» від 03.07.98 р. № 727/98 (далі — Указ № 727) як кошти, одержані суб’єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або до каси за здійснення операцій з продажу продукції. Повертаємося до сутності договору комісії (ст. 1011 ЦКУ): його предметом є надання посередницької послуги (а не купівля/продаж товару!) і комісіонер на жодній зі стадій виконання зобов’язань не набуває права власності на товар та кошти, що надходять від покупців. Тобто фактично товар продає не комісіонер, а комітент. Звідси випливає, що сума, яка надійшла до посередника, не є виручкою — це транзитні кошти, що є власністю комітента. Для комісіонера оподатковуваною виручкою буде лише його винагорода як посередника (ст. 1013 ЦКУ). Такої ж думки дотримуються і податківці ( лист ДПАУ від 10.04.2006 р. № 4025/6/15-0416, від 19.02.2010 р. № 1653/6/31-4018 // «Податки та бухгалтерський облік», 2010, № 17, с. 8).І ще декілька слів щодо самої можливості єдиноподатника утримувати суму винагороди із загальної виручки. Нагадаємо, що
Указ № 727 дозволяє юридичним особам здійснювати розрахунки лише коштами в готівковій та безготівковій формі. У нашій ситуації ця умова повністю дотримується. Почнемо з того, що загальна сума виручки, що надходить на рахунок комісіонера, є власністю комітента. Оплата посередницьких послуг провадиться комітентом із цієї ж суми грошових коштів, коли комісіонер утримує свою винагороду. Тобто оплату посередницьких послуг здійснює комітент зі своїх коштів, хоча вона і надходить безпосередньо від покупця. Отже, такий спосіб розрахунків не порушує норм Указу № 727. Також зауважте, що подібні розрахунки повністю відповідають засадам спрощеної системи оподаткування, оскільки виручка комісіонера утворюється у грошовій формі та включається до об’єкта обкладення єдиним податком.Наведемо бухгалтерський облік такої операції.
Облік операцій з продажу ювелірних виробів комісіонером-єдиноподатником
| № з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума | Виручка єдиноподатника | |
| Дт | Кт | ||||
| Припустимо, що вартість переданих посереднику ювелірних виробів — 8500 грн. Товар продається кінцевим споживачам, і комісійна винагорода становить 1500 грн. | |||||
| 1 | Прийнято ювелірні вироби для реалізації | 024 | — | 8500 | — |
| 2 | Здійснено продаж ювелірних виробів | 301 | 702 | 10000 | 1500 |
| 3 | Списано вартість реалізованого товару | — | 024 | 8500 | — |
| 4 | Відображено заборгованість перед комітентом | 704 | 685 | 10000 | — |
| 5 | Перераховано кошти комітенту за вирахуванням комісійної винагороди | 685 | 311 | 8500 | — |
| 6 | Підписано акт наданих комісійних послуг | 361 | 703 | 1500 | — |
| 7 | Здійснено залік заборгованостей | 685 | 361 | 1500 | — |
Віталій Смердов, економіст-аналітик