01.12.2011
У декларації за II квартал 2011 року було відображено витрати і доходи згідно зі старою редакцією ПКУ. Закон № 3609 уніс деякі зміни до ПКУ, що стосуються «прибуткового» розділу, але декларацію було здано без урахування цих змін. Як коригувати показники такої декларації зважаючи на зміну норм законодавства — як виправлення помилки чи просто врахувати такі зміни у складі поточної декларації поряд з поточними показниками?
(м. Харків)
Незважаючи на те що Закон № 3609 набрав чинності 06.08.2011 р., деякі зміни, унесені ним до «прибуткового» розділу III ПКУ, діють за особливими правилами, установленими п. 2 розд. II «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 3609, а саме заднім числом з 1 квітня 2011 року (з дати набуття чинності «прибутковим» розділом III ПКУ), а отже, ці зміни поширювалися вже на весь II квартал 2011 року. Саме це, у свою чергу, і викликало запитання про те, як привести показники декларації за II квартал 2011 року у відповідність до оновлених норм ПКУ.
По-перше
, Закон № 3609, який уніс зміни до «валютного» п.п. 153.1.2 ПКУ, урегулював ситуацію з порядком визначення «податкових» витрат при імпорті товарів з подальшою оплатою. Тепер цим підпунктом прямо передбачено, що «податкові» витрати в такому разі визначаються (як і в бухобліку) за курсом НБУ на момент придбання імпортних товарів (а не на момент їх подальшої реалізації, як формально з положень цього підпункту випливало раніше й на підтримку чого в листі від 02.06.2011 р. № 10233/6/15-0416 // «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 53 висловлювалися податківці (докладніше про це див. статтю «Імпорт товару з післяплатою: «податкові» витрати — за курсом НБУ на момент купівлі» // «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 69, № 84). Дія зміненого п.п. 153.1.2 ПКУ стосується витрат за всіма імпортними операціями з початку дії «прибуткового» розділу III ПКУ. Тому якщо підприємство в декларації за II квартал 2011 року задекларувало витрати за тим курсом НБУ, що діяв на момент реалізації імпортних товарів, то підкоригувати витрати потрібно було в декларації за II — III квартали 2011 року). Для цього достатньо було провести в податковому обліку коригування за імпортними операціями, відповідно зменшивши надміру відображені або, навпаки, додавши невідображені раніше витрати в тих же рядках декларації, в яких такі витрати було показано раніше (тобто за аналогією з механізмом уточнення витрат, закладеним у п. 138.11 ПКУ).По-друге
, зміни, унесені Законом № 3609, стосуються і перехідних продажів, тобто коли передоплату за товар було отримано до 01.04.2011 р. і включено до валових доходів, а сам товар уже відвантажується після 01.04.2011 р. Закон № 3609 зберіг право на витрати — дозволив відображати їх за датою відвантаження (тобто формувати «податкову» собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг за умови, що такі витрати було понесено після 01.01.2011 р. і не було включено при цьому до складу валових (п. 1 підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ, а також лист ДПАУ від 22.04.2011 р. № 7788/6/15-0216 // «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 59). Тому якщо підприємство за такими операціями не скористалося правом на витрати, то зробити це потрібно було при складанні декларації за II — III квартали 2011 року, відобразивши відповідно витрати в рядку 05.1 декларацій, а також у додатку СВ у складі «податкової» собівартості.По-третє
, право на «податкові» витрати (у частині матскладової, що раніше перераховувалася за п. 5.9 Закону про податок на прибуток) зберігається і щодо перехідних залишків запасів (сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів на складах, у НЗВ та залишках готової продукції), що значаться станом на 01.04.2011 р. — у момент набуття чинності розд. III ПКУ (п. 26 підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ — доданий Законом № 3609). Тому надалі в податковому обліку щодо них виникатимуть «податкові» витрати в загальновстановленому порядку — за правилами розд. III ПКУ. І якщо підприємство у міру їх виникнення так само не встигло скористатися наданим правом на витрати, то зробити це потрібно було при складанні декларації за II — III квартали 2011 року.Зверніть увагу: усі зазначені вище коригування, проведені в декларації за II — III квартали 2011 року,
не можна розцінювати як виправлення помилки, оскільки вони відбуваються не з вини підприємства, а спричинені нормами законодавства, що змінилося. Говорити про штрафи в цьому випадку недоречно, і відповідно фінансові санкції до підприємства застосовуватися не повинні.Крім того,
у поточному кварталі п. 5 розд. 1 Закону № 4014 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 95) уніс корективи до «Перехідних положень» Закону № 3609, завдяки яким було перенесено дату набуття чинності попередніми «прибутковими» нововведеннями Закону № 3609: із серпня на більш ранній строк — «на перше число звітного (податкового) періоду». Зокрема, це стосується правил відображення загальновиробничих витрат. Тому в декларації за рік перераховані витрати/доходи «по-новому» слід відобразити у викладеному вище порядку, тобто не як помилки, а показати правильні показники у відповідних рядках.
Наталія Дзюба, економіст-аналітик