21.07.2011
У рядку 06.3 декларації відображається сума «податкових» витрат,
пов'язаних з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг (витрат на збут). До цього рядка складається Додаток ВЗ, в якому кожна складова суми витрат на збут докладно розшифровується.
Додаток ВЗ
Код рядка | Назва рядка | Пункт/стаття ПКУ |
1 | 2 | 3 |
Важливо! Витрати на збут (як інші «податкові» витрати) визнаються «податковими» витратами того звітного періоду, в якому їх було здійснено (п. 138.5 ПКУ). Тому до рядка 06.3 декларації (з докладним розшифруванням у додатку ВЗ) вони потрапляють безпосередньо в періоді їх здійснення. | ||
06.3 | Витрати на збут (сума рядків 06.3.1 — 06.3.15) | п.п. 138.10.3 |
Рядок 06.3 є підсумковим рядком додатка ВЗ. У ньому відображається загальна сума «податкових» витрат на збут платника податків, що визначається розрахунково як сума показників усіх рядків (06.3.1 — 06.3.15) додатка ВЗ | ||
06.3.1 | Витрати на пакувальні матеріали для затарювання товарів на складах готової продукції | п.п. «а» п.п. 138.10.3 |
У рядку 06.3.1 додатка ВЗ відображаються витрати на пакування готової продукції (якщо пакування готової продукції відбувається на складі підприємства). А от витрати на пакування продукції до її здавання на склад до цього рядка не потрапляють (тобто у складі витрат на збут не відображаються), оскільки в такому разі вартість тари (згідно з відповідними статтями калькуляції) включається до виробничої собівартості продукції | ||
06.3.2 | Витрати на ремонт тари | п.п. «б» п.п. 138.10.3 |
У цьому рядку додатка ВЗ відображаються витрати на ремонт тари, у тому числі витрати на ремонт «малоцінної» тари, уключеної в податковому обліку до групи 11 «Малоцінні необоротні матеріальні активи». | ||
06.3.3 | Витрати на оплату праці | п.п. «в» п.п. 138.10.3 |
У рядку 06.3.3 додатка ВЗ відображаються витрати на оплату праці працівників, які забезпечують збут товарів, робіт, послуг, — продавців та інших працівників підрозділів, котрі займаються збутом (за винятком, мабуть, зарплати працівників, зайнятих ремонтами і поліпшеннями пов'язаних зі збутом основних засобів, сума якої включається до складу витрат на ремонти, — рядок 06.3.9.2 додатка ВЗ). При цьому суми відпускних відображаються в «зарплатному» рядку 06.3.3 додатка ВЗ у періоді визнання щодо них «податкових» витрат, тобто в періоді нарахування сум відпускних працівникам, зайнятим збутом товарів, робіт, послуг (а не, скажімо, у періоді створення резерву відпусток). | ||
06.3.4 | Внески на соціальні заходи | п.п. «з» п.п. 138.10.3 |
У рядку 06.3.4 додатка ВЗ наводиться сума внесків на соціальні заходи (сума ЄСВ), зокрема: | ||
06.3.5 | Витрати на комісійні винагороди продавцям, торговим агентам | п.п. «в» п.п. 138,10.3 |
У рядку 06.3.5 додатка ВЗ показуються суми комісійних винагород торговельним агентам, продавцям та працівникам підрозділів, які забезпечують збут продукції (тобто «незарплатні» витрати — виплати за цивільно-правовими договорами) | ||
06.3.6 | Витрати на передпродажну підготовку товарів | п.п. «г» п.п. 138.10.3 |
У рядку 06.3.6 додатка ВЗ відображаються витрати на передпродажну підготовку товарів | ||
06.3.7 | Витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг), в тому числі: | п.п. «г» п.п. 138.10.3, п.п. 140.1.5 |
У рядку 06.3.7 додатка ВЗ показуються витрати на рекламу, зокрема: | ||
06.3.7.1 | витрати, понесені (нараховані) у зв'язку із придбанням у нерезидента послуг (робіт) з маркетингу, реклами в обсязі, що не перевищує 4 % доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, що передує звітному | п.п. 139.1.13 |
У рядку 06.3.7.1 із числа загальних рекламних витрат виділяється «нерезидентська» частина — «лімітовані» витрати (згідно з п.п. 139.1.13 ПКУ) на купівлю послуг (робіт) з маркетингу, реклами в нерезидента, які може бути віднесено до «податкових» витрат у розмірі, що не перевищує 4 % доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням ПДВ та акцизу) за попередній рік. | ||
06.3.8 | Витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом | п.п. «г'» п.п. 138.10.3, п.п. 140.1.7 |
У рядку 06.3.8 додатка ВЗ відображається сума витрат на службові відрядження працівників, зайнятих збутом товарів, робіт, послуг (добові, проїзд, проживання та інші витрати при відрядженнях, що наводяться з урахуванням положень «відряджувального» п.п. 140.1.7 ПКУ) | ||
06.3.9 | Витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, пов'язаних зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг, в тому числі: | п.п. «д» п.п. 138.10.3 |
У рядку 06.3.9 додатка ВЗ показуються витрати на утримання ОЗ та інших необоротних матеріальних активів, пов'язаних зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг, до яких, зокрема, належать: | ||
06.3.9.1 АМ | амортизація основних засобів | ст. 145 — 146 |
У цьому рядку виділяється частина витрат, що формують показник рядка 06.3.9 додатка ВЗ, — сума амортизації ОЗ та малоцінних необоротних матеріальних активів збутового призначення. | ||
06.3.9.2 АМ | витрати на ремонт та поліпшення об'єктів основних засобів відповідно до пункту 146.12 статті 146 розділу III Податкового кодексу України | пп. 146.12, 146.19 |
У цьому рядку довідково показується ще одна складова витрат на утримання ОЗ (показника рядка 06.3.9 додатка ВЗ) — витрати на здійснювані «ремонтні» заходи, тобто ремонти і поліпшення пов'язаних зі збутом ОЗ, уключаючи заробітну плату робітників, які виконують ремонти, і ЄСВ на неї (у межах 10 % «ремонтного» ліміту, п. 146.12 ПКУ). Крім того, у рядку 06.3.9.2 відображаються витрати на ремонти і поліпшення орендованих основних засобів — узятих в оренду для використання для цілей збуту товарів, робіт, послуг. При цьому значення рядка 06.3.9.2 додатка ВЗ має відповідати значенню графи 8 таблиці 3 додатка АМ. | ||
06.3.10 АМ | Амортизація нематеріальних активів | п.п. 145.1.1 |
У цьому рядку показується сума амортизації НМА, пов'язаних зі збутом. | ||
06.3.11 | Витрати на транспортування, перевалку, транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки | п.п. «з» п.п. 138.10.3 |
У рядку 06.3.11 додатка ВЗ відображаються транспортні витрати, зокрема: витрати на транспортування, перевалювання, транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції. | ||
06.3.12 | Витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування | п.п. «є» п.п. 138.10.3, п.п. 140.1.4 |
У рядку 06.3.12 додатка ВЗ відображаються витрати на гарантійний ремонт, гарантійне обслуговування або гарантійні заміни товарів. Нагадаємо, що «гарантійний» п.п. 140.1.4 ПКУ в такому разі дозволяє формувати «податкові» витрати в розмірі, що відповідає рівню гарантійних замін, прийнятих/оприлюднених платником податків. При цьому зауважимо: жодного 10 % обмеження за сумою, що включається до «податкових» витрат (на відміну від колишнього «гарантійного» п.п. 5.4.3 Закону про податок на прибуток) ПКУ вже не встановлює | ||
06.3.13 | Витрати на транспортування готової продукції (товарів) | п.п. «ж» п.п. 138.10.3 |
У рядку 06.3.13 додатка ВЗ відображаються витрати на внутрішньозаводські перевезення — витрати на транспортування готової продукції (товарів) між складами підрозділів підприємства, включаючи вартість ПММ, запасних частин, змащувальних і обтиральних і інших матеріалів, використаних в ході експлуатації при цьому транспортних засобів і тому подібне | ||
06.3.14 | Витрати на страхування | п.п. «д» п.п. 138.10.3, п.п. 140.1.6 |
У рядку 06.3.14 додатка ВЗ відображається сума витрат на страхування, зокрема: | ||
06.3.15 | Інші витрати, пов'язані зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг | п.п. «з» п.п. 138.10.3 |
До рядка 06.3.15 додатка ВЗ потрапляють усі інші пов'язані зі збутом витрати платника податків, що включаються в податковому обліку до складу «податкових» витрат, зокрема, витрати на оплату послуг за цивільно-правовими договорами для збутових потреб підприємства. |