25.07.2011
При розрахунках на автозаправках видають нам фіскальні чеки і відмовляються виписувати податкові накладні, посилаючись на п.п. «а» п. 201.11 Податкового кодексу та на те, що бухгалтерія розташована в центральному офісі. Підкажіть, чи обґрунтовані їх дії та чи можемо ми відобразити податковий кредит на підставі таких чеків згідно з п.п. «а» п. 201.11 Податкового кодексу?
(м. Нова Каховка)
Почнемо з того, що віддаленість бухгалтерії від місця постачання для видачі податкових накладних не є проблемою — спеціально для таких ситуацій
п. 2 Порядку заповнення податкових накладних, затвердженого наказом ДПАУ від 21.12.2010 р. № 969 (далі — Порядок № 969), установлено можливість делегування права виписки податкових накладних структурним підрозділам.Що стосується посилання постачальників на
п.п. «а» п. 201.11 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ), то цей пункт свідчить лише про рахунки за послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку*. Виходячи з цього, для описаної ситуації він не підходить, а отримання фіскального чека доведеться розглядати під кутом п.п. «б» п. 201.11 ПКУ, тобто з урахуванням 200-гривнєвого обмеження**. Найімовірніше, що у випадку, що розглядається, денні суми придбання за чеками перевищують цей ліміт, а отже, для відображення податкового кредиту в повному обсязі цей варіант не підходить. Як бути в такому разі?* Як правило, цей підпункт застосовується лише при постачаннях комунальних послуг.
** Нагадаємо, що податківці неправомірно наполягають на тому, що за чеками, що містять суму понад 200 грн. (без ПДВ), податковий кредит не можна відобразити навіть у межах 200 грн. (див. лист ДПАУ від 22.04.2011 р. № 7680/6/16-1515-20 // «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 45, с. 10).
Нагадаємо: основним документом, що підтверджує право на податковий кредит, є податкова накладна — вона виписується постачальником за датою виникнення податкових зобов'язань (
п. 201.4 ПКУ) та видається покупцю на його вимогу (п. 201.10 ПКУ). При цьому Порядком № 969 установлено перелік випадків, коли постачальник може не виписувати податкову накладну на кожне постачання (за відсутності відповідної вимоги з боку покупця) — у тому числі, до них належить і видача покупцю фіскального чека (п. 8.4 Порядку № 969). Водночас це звільнення не є абсолютним, адже якщо покупець усе ж забажає отримати податкову накладну, то постачальник не має права відмовити (п. 201.10 ПКУ). В іншому разі покупець може додати до декларації з ПДВ звітного періоду, в якому він отримав відмову, скаргу та відобразити податковий кредит у повному обсязі. Податківці у схожій ситуації схиляються до аналогічного висновку (див. думку ДПАУ на с. 41).На завершення зауважимо, що форму скарги встановлено в додатку 8 до декларації з ПДВ, затвердженої
наказом ДПАУ від 25.01.2011 р. № 41, і до неї також необхідно додати копії фіскальних чеків, що підтверджують факт придбання палива.
Віталій Смердов, економіст-аналітик