Пошта редакції. Вносимо виправлення в реєстр виданих та отриманих податкових накладних

Вносимо виправлення в реєстр виданих та отриманих податкових накладних

 

В останніх числах травня ми виявили помилку в реєстрі виданих та отриманих накладних за квітень. Як можна виправити таку помилку?

(м. Харків)

 

Почнемо з того, що в загальному випадку

реєстр виданих та отриманих податкових накладних (далі — реєстр) є основою для заповнення декларації з ПДВ (п. 7 Порядку № 1002). Це означає, що помилка в реєстрі, найчастіше, призводитиме й до помилки в деклараціях — тобто інформацію доведеться виправляти і в них. Водночас, якщо помилку в реєстрі допущено в частині граф, що не впливають на показники декларації (наприклад, порядковий номер або вид документа), то помилку доведеться виправити лише в реєстрі. Тепер безпосередньо до порядку виправлення.

Відповідно до

п. 1 Порядку № 1002 виправлення помилок в реєстрі може здійснюватися лише методом «сторно» — за правилами, передбаченими для бухгалтерського обліку в момент виявлення помилок. При цьому в Порядку № 1002 зазначено: коригування записів у реєстрі не спричинює необхідності формування нових (уточнюючих) реєстрів.

Загальна суть

методу «сторно» прописана в п. 4.3 Положення № 88 і п. 9 Методичних рекомендацій по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку, затверджених наказом Мінфіну від 29.12.2000 р. № 356 (далі — Методрекомендації № 356) і полягає у двох діях: (1) складанні бухгалтерської довідки, до якої помилка вноситься ручкою червоного кольору або зі знаком «-», а правильний запис — ручкою темного кольору; (2) внесенні інформації з бухгалтерської довідки до облікового регістру в місяці, в якому помилку виявлено, з відображенням правильного запису. Також у п. 4.3 Положення зазначено, що довідка повинна містити (1) причину помилки, (2) посилання на документи та облікові регістри, в яких допущена помилка, (3) підпис працівника, який її склав, після її перевірки головним бухгалтером. При цьому, вочевидь, у нашому випадку неправильний запис червоною ручкою внести не вийде (зважаючи на те, що реєстр ведеться в електронній формі), а отже, необхідно скористатися варіантом зі знаком «-». Також варто зауважити, що форма бухгалтерської довідки, зазначена в Методрекомендаціях № 356, для нашого випадку не підходить, а отже, скласти її доведеться в довільній формі, але з урахуванням реквізитів, передбачених Положенням № 88.

Підсумуємо

: у періоді виявлення помилки до реєстру за цей же період на підставі бухгалтерської довідки необхідно внести два записи — (1) неправильний зі знаком «-» та (2) правильний.

Наведемо наочний приклад внесення коригувального запису до реєстру:

 

Фрагмент розділу I реєстру

№ з/п	Податкова накладна, розрахунок коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної, ВМД тощо					Загальна сума постачання, включаючи ПДВ	Постачання товарів/послуг та послуги, надані нерезидентом на митній території України, які:				Експорт товарів та супутніх такому експорту послуг (база оподат-кування)
	дата виписки	поряд-ковий номер	вид доку-мен- та	платник податку покупець			підлягають оподаткуванню за ставкою			звільнені від оподаткування, не є об’єктами оподаткування (сума постачання)
				найменування (П. І. Б. — для фізичної особи — підприємця)	індивідуальний податковий номер		20 %		0 %
							база оподат-кування	сума ПДВ	база оподат-кування
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Помилка була допущена в сумах.
…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…
30	29.04.2011	27	ПН*	ТОВ «Ромашка»	111111111111	- 12000	- 10000	- 2000	—	—	—
31	29.04.2011	27	ПН*	ТОВ «Ромашка»	111111111111	6000	5000	1000	—	—	—
…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…
* При цьому, якщо виправлення здійснювалося і в декларації (а отже, включалося до уточнюючого розрахунку), то до назви документа доведеться додати букву «У» — в цілому, вона виглядатиме як «ПНУ».
Помилка допущена в індивідуальному податковому номері покупця.
…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…
30	29.04.2011	27	ПН	ТОВ «Ромашка»	222222222222	- 12000	- 10000	- 2000	—	—	—
31	29.04.2011	27	ПН	ТОВ «Ромашка»	111111111111	12000	10000	2000	—	—	—
…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…

 

Також наведемо приклад

бухгалтерської довідки.

 

 

Віталій Смердов, економіст-аналітик