09.06.2011
У декларації з ПДВ за квітень ми помилково вказали суму податкового кредиту як несплачену та не реалізували своє право на бюджетне відшкодування. Чи є це помилкою і якщо так, то чи можна її виправити?
(м. Харків)
Зміст запитання дозволяє стверджувати, що у
квітні мало місце від’ємне значення з ПДВ — причому замість того, щоб перенести суму з ряд. 22 до ряд. 23.1 або 23.2, підприємство внесло її до ряд. 24 (неначе квітневий податковий кредит було не оплачено). Розберемося в цій ситуації.Відповідно до
п. 200.4 ПКУ сума податкового кредиту, яка (1) неперекрита податковими зобов’язаннями протягом двох звітних періодів поспіль та (2) фактично сплачена постачальникам (держбюджету або відображена в декларації — у випадку з отриманням послуг від нерезидента), підлягає бюджетному відшкодуванню, тобто відображенню в ряд. 23.1 та/або 23.2 декларації. Більше того, незважаючи на те що бюджетне відшкодування є правом, податківці у своїх роз’ясненнях в Єдиній базі податкових знань (розділ 130.20.01) наполягають на його обов’язковому відображенні в ряд. 23 — за дотримання умов п. 200.4 ПКУ (та інших умов, що стосуються бюджетного відшкодування). Отже, невідображення бюджетного відшкодування вважається помилкою, а тому має виправлятися в загальному порядку.Згідно з
п. 1 розд. IV Порядку № 41 при самостійному виявленні помилки платник повинен надіслати уточнюючий розрахунок (може бути самостійним документом або додатком до декларації). Причому, якщо до рядків, що виправляються, повинні подаватися додатки, то такі додатки подаються і до уточнюючого розрахунку (п. 3 розд. IV Порядку № 41). У нашому випадку додаток 3 доведеться подати обов’язково, а додаток 4 — лише за бажання отримати суму бюджетного відшкодування на розрахунковий рахунок. Варто зауважити, що аналогічного висновку доходять і податківці (див. Єдину базу податкових знань — розділ 130.20.01). Ми також вважаємо, що в цьому випадку доведеться подати додаток 2 — зважаючи на те, що сума податкового кредиту, що підлягає перенесенню до ряд. 23 (тобто його сплачена частина), вказується саме в ньому (у графі 4).Наведемо умовний приклад: припустимо, що підприємство помилково перенесло до
ряд. 24 10000 грн. (причому до цього рядка більше жодних сум не входить) та виправляє помилку за допомогою уточнюючого розрахунку (робиться відмітка в рядку 2 розділу 01).
Фрагмент уточнюючого розрахунку до декларації з ПДВ
| Код рядка | Рядки декларації | показник, який уточнюється | уточнений показник | різниця | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| … | … | … | … | … | |
| 23.2 | Д3 | Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов’язань з ПДВ в наступних податкових періодах | 0 | 10000 | 10000 |
| 24 |
| Залишок від’ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 22 - рядок 23.1 - рядок 23.2) | 10000 | 0 | - 10000 |
| … | … | … | … | … | … |
До уточнюючого розрахунку доведеться подати додатки 2 і 3 (причому не забудьте вказати в них уточнюючий характер за допомогою відмітки навпроти рядка 013 розділу 1).
У подальшому значення
графи 6 ряд. 24 уточнюючого розрахунку необхідно перенести до ряд. 24 декларації звітного періоду, в якому подавався такий уточнюючий розрахунок (п. 4 розд. IX Порядку № 41).Зверніть увагу: якщо помилка в ряд. 24 «потягнула» за собою зміну значень рядків 23.1, 23.2 або 25 у майбутніх звітних періодах, то уточнюючі розрахунки доведеться подати і до декларацій за такі періоди (див.
лист № 7273).
Віталій Смердов, економіст-аналітик