09.05.2011
Підприємство — платник податку на прибуток у березні 2011 року отримало від покупця передоплату за товар у розмірі 70 %. Товар придбано в постачальника (оприбутковано та оплачено) у квітні 2011 року. У цьому ж місяці відбулися відвантаження товару покупцю в повному обсязі та отримання доплати за нього. В якому порядку в цьому випадку відображаються витрати на придбання товару у складі витрат підприємства?
(м. Одеса)
Операція що розглядається, «зачіпає» два періоди —
до 01.04.2011 р. та після 01.04.2011 р., у зв’язку з цим її оподаткування в ці періоди відбувається за різними правилами.Так, суму отриманої в березні 2011 року передоплати за товар у розмірі 70 % підприємство за правилами
Закону про податок на прибуток, що діяв до 01.04.2011 р., мало включити до валового доходу I кварталу 2011 року на дату першої події (тобто на дату отримання коштів від покупця).Оприбуткування ж такого товару відбулося у квітні 2011 року, тобто вже в період дії
розд. III ПКУ. А в п. 138.4 цього документа встановлено, що витрати, які формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано дохід від їх реалізації. Тобто відображення витрат за товарами (роботами, послугами) за новими правилами прив’язано до визнання доходу від їх реалізації.Крім того, в
абзаці першому п. 7 підрозд. 4 розд. XX ПКУ зазначено: не включається до доходу підприємства вартість товарів (результатів робіт, послуг), відвантажених (наданих) після 01.04.2011 р., кошти в оплату яких надійшли до цієї дати.З викладеного випливає: витрати, понесені у зв’язку з придбанням товарів після 01.04.2011 р., передоплата за які надійшла від покупця
до 01.04.2011 р., не включаються до витрат, оскільки дохід за ними згідно з правилами ПКУ не відображається (його відображено до 01.04.2011 р. за правилами Закону про податок на прибуток). Такі роз’яснення дають працівники податкового відомства в консультації, розміщеній у розділі 110.07.03 Єдиної бази податкових знань на сайті ДПАУ: www.sta.gov.ua.Отже, у ситуації, що розглядається,
сума витрат на придбання товару, пропорційна сумі отриманого до 01.04.2011 р. авансу у розмірі 70 %, не потрапить до витрат підприємства, оскільки дохід за ним відповідно до ПКУ не відображається.А от
30 % витрат, що залишилися, підприємство включає до складу витрат II кварталу 2011 року одночасно з визнанням доходу від продажу товару, тобто одночасно з відвантаженням цього товару покупцю у квітні 2011 року.Для наочності інформацію про податкові наслідки здійсненої операції наведемо в таблиці.
Порядок оподаткування перехідної операції
| До 01.04.2011 р. | Після 01.04.2011 р. | ||
| операція | податкові наслідки | операція | податкові наслідки |
| Отримання від покупця передоплати за товар у розмірі 70 % | Виникає ВД. | Отримання товару від постачальника | Витрати не відображаються |
| Перерахування постачальнику коштів в оплату отриманого товару | Витрати не відображаються | ||
| Відвантаження товару покупцю в повному обсязі | Не відображається дохід від реалізації товару в сумі, пропорційній сумі отриманого до 01.04.2011 р. авансу в розмірі 70 %. | ||
| Отримання від покупця доплати за товар у розмірі 30 % | Дохід не відображається. | ||
Наталя Білова, економіст-аналітик